問1
P社はS社の発行済株式の80%を保有している。当期の連結会社間取引は次のとおりであった。
- P社からS社への売上高：800,000円
- 期末に未決済のP社売掛金／S社買掛金：300,000円
- 期末に未決済のP社受取手形／S社支払手形：200,000円
- これらの内部債権に対する貸倒引当金の設定率：2%
(1)相殺する内部債権の合計額、(2)貸倒引当金の修正額を求めなさい。
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解答・解説
- (1) 内部債権の合計額：500,000円
- (2) 貸倒引当金の修正額：10,000円
(1) 売掛金300,000＋受取手形200,000＝500,000円
(2) 500,000×2%＝10,000円
検証：内部債権は売掛金と受取手形の両方です。一方だけでは合計になりません。率を掛ける相手は内部売上高800,000円ではなく、期末に未決済で残っている内部債権500,000円です。
問2
P社はS社の発行済株式の80%を保有している。当期の連結会社間取引は次のとおりであった。
- P社からS社への売上高：800,000円（S社はそのすべてを企業集団の外部へ販売している）
- 期末に未決済のP社売掛金／S社買掛金：300,000円
- 期末に未決済のP社受取手形／S社支払手形：200,000円
(1)相殺後に連結貸借対照表に残る内部の売掛金の金額、(2)相殺後に連結貸借対照表に残る内部の受取手形の金額、(3)連結損益計算書で減額される売上の金額、(4)連結損益計算書で減額される売上原価の金額を求めなさい。
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解答・解説
- (1) 相殺後の内部売掛金：0円
- (2) 相殺後の内部受取手形：0円
- (3) 減額される売上：800,000円
- (4) 減額される売上原価：800,000円
(1)(2) 内部債権は同額の内部債務と対応しているため、全額が相殺されます。300,000－300,000＝0円、200,000－200,000＝0円です。
(3)(4) 取引高の相殺では、売った側の売上と買った側の売上原価を内部売上高と同額だけ減らします。どちらも800,000円です。
検証：相殺後に内部の債権債務が0になることが、債権債務の相殺が正しく行われたことの確認になります。売上と売上原価の減額が同額であることは、取引高の相殺で連結上の利益が変化しないことを意味します。内部債権の相殺（500,000円）と取引高の相殺（800,000円）は金額が異なります。 内部売上高のうち期末に未決済で残っている分だけが債権として残っているためです。