問6
P社はS社の発行済株式の80%を保有している。当期末の連結上の金額は次のとおりである。
- 資本金：4,000,000円
- 利益剰余金：5,710,000円
- 非支配株主持分：1,180,000円
- 負債合計：6,210,000円
- 資産合計：17,100,000円
(1)純資産合計、(2)負債合計と純資産合計の和を求め、(3)資産合計と一致していても検出できない誤りを1つ挙げなさい。
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解答・解説
- (1) 純資産合計：10,890,000円
- (2) 負債合計と純資産合計の和：17,100,000円（資産合計と一致）
- (3) 下記のとおり
判断根拠
(1) 純資産の部は、親会社の資本金4,000,000円、連結上の利益剰余金5,710,000円、非支配株主持分1,180,000円で構成されます。子会社の資本金は資本連結で消去されているため、資本金は親会社の分だけが残ります。合計は10,890,000円です。
(2) 6,210,000＋10,890,000＝17,100,000円で、資産合計と一致します。
(3) 内部の債権債務の相殺を落とした場合が該当します。内部の売掛金300,000円と電子記録債権200,000円、これに対応する買掛金300,000円と電子記録債務200,000円は同額で対応しています。相殺を両方とも落とすと、資産合計は17,600,000円、負債合計は6,710,000円となり、6,710,000＋10,890,000＝17,600,000で均衡は保たれたままです。それでも連結貸借対照表には企業集団の内部の貸し借りが残っており、正しい表にはなっていません。
検証
| 検証項目 | 計算 | 結果 |
|---|---|---|
| 純資産合計 | 4,000,000＋5,710,000＋1,180,000 | 10,890,000 |
| 負債＋純資産 | 6,210,000＋10,890,000 | 17,100,000 |
| 資産合計との一致 | 17,100,000＝17,100,000 | 一致 |
| 相殺を落とした場合 | 資産17,600,000／負債6,710,000＋純資産10,890,000＝17,600,000 | 均衡したまま |
均衡は必要な条件であって十分な条件ではありません。 子会社株式の消去と資本側の消去を同時に落とした場合も、借方と貸方が同じだけ動くため縦計は合ってしまいます。内部の売掛金・買掛金・電子記録債権・電子記録債務が残っていないこと、子会社株式が0になりのれんが計上されていることを、行そのもので確かめる必要があります。
想定される誤り：ひとつは非支配株主持分を純資産に含めず、負債の側に置いてしまうことです。ふたつめは子会社の資本金3,000,000円を加えて資本金を7,000,000円としてしまうことで、これは資本連結で消去済みです。三つめは、貸借の均衡だけを確認して内部の債権債務が残っていることを見落とすことです。