共通前提
- 会計期間は4月1日から翌年3月31日までである。決算日は3月31日。
- 税抜方式による。いずれも仮受消費税が仮払消費税を上回り、納付額が生じる基本ケースである。
共通語群（各問、この中から勘定科目を選ぶこと）
仮払消費税 ／ 仮受消費税 ／ 未払消費税 ／ 未払法人税等 ／ 普通預金
注意：決算整理は、仮受消費税を消し込む・仮払消費税を消し込む・差額を未払消費税へ振り替えるの3つが一体の処理です。差額だけを記帳して終わりにはできません。
重要度：A 難易度：標準 論点：決算の相殺と未払消費税の計上（基本型）
問1（標準）
3月31日 決算につき、仮受消費税 ¥137,000 と 仮払消費税 ¥76,000 を相殺し、納付すべき消費税額を未払消費税として計上する（税抜方式）。決算整理仕訳を示しなさい。
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正解
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 仮受消費税 | 137,000 | 仮払消費税 | 76,000 |
| 未払消費税 | 61,000 |
検算：借方 137,000 ＝ 貸方 76,000 ＋ 61,000 ＝ 137,000 ✓
解説
手順1 2つの箱を空にする
| 科目 | 分類 | 決算整理前の残高 | 消すときの側 |
|---|---|---|---|
| 仮受消費税 | 負債 | 貸方 | 借方（全額 137,000） |
| 仮払消費税 | 資産 | 借方 | 貸方（全額 76,000） |
手順2 差額を未払消費税として計上する
納付すべき消費税額 ＝ 137,000 − 76,000 ＝ ¥61,000
未払消費税は負債なので貸方です。
手順3 決算整理後の残高を確かめる
| 勘定科目 | 決算整理後 |
|---|---|
| 仮払消費税 | 0 |
| 仮受消費税 | 0 |
| 未払消費税 | 61,000（貸方） |
検算：仮払 76,000 ＋ 未払 61,000 ＝ 137,000 ＝ 仮受 137,000 ✓
誤りとなる処理
- 差額 ¥61,000 だけを仕訳する。 仮払消費税・仮受消費税の残高が帳簿に残ったままになります。
- 仮受消費税を貸方、仮払消費税を借方に書く。 残高を消し込む方向と逆になります。
- 未払消費税を借方に計上する。 本教材の基本ケースでは未払消費税は負債として貸方に計上します。
- 仮受と仮払を足して ¥213,000 を納付額とする。 本教材の基本ケースでは納付額は仮受消費税と仮払消費税の差額です。
- 使用科目：仮受消費税／仮払消費税／未払消費税
重要度：A 難易度：応用 論点：決算整理前残高試算表からの相殺
問2（応用）
3月31日 決算にあたり、消費税の決算整理を行う（税抜方式）。次の資料にもとづき、決算整理仕訳を示しなさい。
資料 決算整理前残高試算表（一部）
| 勘定科目 | 借方 | 貸方 |
|---|---|---|
| 仮払消費税 | 106,000 | |
| 仮受消費税 | 188,000 |
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正解
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 仮受消費税 | 188,000 | 仮払消費税 | 106,000 |
| 未払消費税 | 82,000 |
検算：借方 188,000 ＝ 貸方 106,000 ＋ 82,000 ＝ 188,000 ✓
解説
手順1 試算表から2つの残高を正しく拾う
資料が決算整理前残高試算表の形になっています。どちらの側に載っているかを確認してください。
| 勘定科目 | 分類 | 試算表での位置 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 仮払消費税 | 資産 | 借方 | 106,000 |
| 仮受消費税 | 負債 | 貸方 | 188,000 |
手順2 相殺して納付額を求める
納付すべき消費税額 ＝ 188,000 − 106,000 ＝ ¥82,000
手順3 仕訳を書く
型は問1と同じです。仮受消費税を借方で、仮払消費税を貸方で消し込み、差額を未払消費税とします。
手順4 決算整理後の残高を確かめる
仮払消費税・仮受消費税とも 0、未払消費税 ¥82,000（貸方）。 検算：106,000 ＋ 82,000 ＝ 188,000 ＝ 仮受 188,000 ✓
誤りとなる処理
- 試算表の貸借を読み違えて逆に相殺すること。 仮払消費税は借方残高、仮受消費税は貸方残高です。読み違えると引き算の向きが逆になります。
- 差額だけを仕訳する／未払消費税を借方に計上する（問1と同じ）。
問1との違い：問1は金額が問題文に直接示されますが、本問は試算表から自分で拾う必要があります。決算総合形式ではこの形で資料が与えられます。
- 使用科目：仮受消費税／仮払消費税／未払消費税
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