消費税（税抜方式）

標語：本体価格と消費税を分けて、仕入は仮払・売上は仮受。

① このページで学ぶこと

このページでは、日商簿記3級で扱う税抜方式による消費税の基本処理を学びます。

学習目標は次の5つです。

• 税抜方式で本体価格と消費税額を分けて考えられる
• 仕入時の消費税を仮払消費税で処理できる
• 売上時の消費税を仮受消費税で処理できる
• 税込金額だけが与えられたとき、本体価格と消費税額へ切り分けられる
• 決算で確定した未払消費税を後日納付する仕訳を理解できる

消費税の決算整理そのものは、C14-T06「消費税の決算整理」で詳しく扱います。

② 基礎概念

税抜方式

税抜方式とは、商品などの本体価格と消費税額を分けて記録する方法です。

本教材の基本ケースでは、仕入・売上を本体価格で記録し、消費税部分を専用の勘定科目へ分けます。税率は問題文の指示に従います。以下の例では10％とします。

仮払消費税

仕入などの際に支払った消費税は、仮払消費税で処理します。

勘定科目マスタでは資産で、増加は借方です。

仮受消費税

売上時に受け取った消費税は、仮受消費税で処理します。

勘定科目マスタでは負債で、増加は貸方です。

未払消費税

本教材の納付額が生じる基本ケースでは、決算で納付すべき消費税額が確定すると、その未納額を未払消費税という負債で処理します。

具体的な仮払・仮受の相殺仕訳はC14-T06で扱います。

③ 仕組み・理由

税抜方式では、仕入や売上の本体価格と消費税部分を同じ金額として処理しません。

たとえば、商品200,000円を仕入れ、消費税20,000円を含む220,000円を掛けとした場合、仕入は200,000円、消費税20,000円は仮払消費税です。

反対に、商品350,000円を売り上げ、消費税35,000円を含む385,000円を掛けとした場合、売上は350,000円、消費税35,000円は仮受消費税です。

このように、損益科目は本体価格、債権・債務や現金預金は実際の税込授受額という役割の違いを押さえると、仕訳を組み立てやすくなります。

また、取引時に使う仮払消費税・仮受消費税と、決算で納付額が確定した後の未払消費税は、使う時点が異なります。

④ 基本例

例1　税抜価格が与えられた仕入

商品200,000円（税抜）を掛けで仕入れ、消費税20,000円を含む220,000円を支払うことになった。

（借）仕入 200,000、仮払消費税 20,000 ／ （貸）買掛金 220,000

仕入は本体価格200,000円、買掛金は税込総額220,000円です。

例2　税抜価格が与えられた売上

商品350,000円（税抜）を掛けで売り上げ、消費税35,000円を含む385,000円を請求した。

（借）売掛金 385,000 ／ （貸）売上 350,000、仮受消費税 35,000

売上は本体価格350,000円、売掛金は税込総額385,000円です。

例3　確定済みの未払消費税を納付

前期決算で未払消費税15,000円を計上しており、当期に普通預金から納付した。

（借）未払消費税 15,000 ／ （貸）普通預金 15,000

この取引では、すでに確定している負債を支払っています。

⑤ 仕訳例：税込金額だけが与えられたとき

税込264,000円の商品を現金で仕入れたとします。問題文で税率10％と示されている場合、次の順で考えます。

手順1　税込か税抜かを確認する

与えられている264,000円は税込額です。

手順2　本体価格を求める

本体価格 ＝ 264,000 ÷ 1.1 ＝ 240,000円

手順3　消費税額を求める

消費税額 ＝ 264,000 − 240,000 ＝ 24,000円

手順4　科目を決める

• 本体価格：仕入
• 支払った消費税：仮払消費税
• 支払総額：現金

手順5　仕訳する

（借）仕入 240,000、仮払消費税 24,000 ／ （貸）現金 264,000

手順6　貸借を確認する

240,000 ＋ 24,000 ＝ 264,000

売上側でも考え方は同じです。税込額から本体価格を求め、消費税部分を仮受消費税へ分けます。

⑥ 間違いやすいポイント3つ

1．税込総額をそのまま仕入・売上にする

税抜方式では、仕入・売上は本体価格で記録します。消費税部分は仮払消費税・仮受消費税へ分けます。

2．税込額にそのまま10％を掛ける

税込264,000円の消費税を `264,000×10％` とすると、本体価格に対する税額になりません。

税込額から本体価格を逆算する問題では、問題文の税率・条件に従って切り分けます。

3．未払消費税を売上のたびに使う

通常の売上時には仮受消費税を使います。未払消費税は、本教材の基本ケースでは決算で納付額が確定した後の未納額を表します。

決算整理の詳細はC14-T06で確認します。

⑦ 当サイトでの練習方法

仕訳問題

• 税抜価格が与えられた仕入・売上
• 税込金額から本体価格と消費税額を切り分ける仕入・売上
• 確定済み未払消費税の納付

を扱います。

計算問題

本体価格と問題文で示された税率から、消費税額・税込額を求めます。

決算整理への接続

仮払消費税と仮受消費税の残高を決算で整理し、未払消費税を確定する問題は、C14-T06「消費税の決算整理」で扱います。

⑧ まとめ

まずは、仕入＝仮払、売上＝仮受、本体価格と消費税を分けるという基本を固めましょう。

⑨ 関連問題への導線

• 一問一答：C08-T05「消費税（税抜方式）」全10問
• 仕訳問題：C08-T05 全5問（初級3／標準2）
• 計算問題：C08-T05 全2問（標準2、D1×2）
• 関連する決算整理：C14-T06「消費税の決算整理」
• 前の税金単元：C08-T04「法人税、住民税及び事業税」

⑩ 2級への接続

2級でも、取引時に本体価格と消費税を分ける考え方が土台になります。

3級ではまず、税抜方式の取引時処理と、決算整理・後日の納付が別の時点の処理であることを区別しておきましょう。