ケース1 共通資料
当工場は同一の工程から、同じ種類で大きさの異なる製品を生産しており、等級別総合原価計算により原価を計算している。当月の資料は次のとおりである。
原価
- 製造原価総額：2,100,000円
- 期末仕掛品原価：300,000円
等級別の資料
| 等級 | 完成品数量 | 等価係数 |
|---|---|---|
| A級製品 | 600個 | 1.0 |
| B級製品 | 500個 | 0.8 |
| C級製品 | 400個 | 0.5 |
- 端数は生じない。
- 期末仕掛品原価は仕掛品勘定の残高として扱う。
問1
完成品総合原価、各等級の積数と積数合計、各等級の配分額と単位原価を求めなさい。
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正答
- 完成品総合原価：1,800,000円（2,100,000－300,000）
| 等級 | 積数 | 配分額 | 単位原価 |
|---|---|---|---|
| A級 | 600 | 900,000円 | 1,500円 |
| B級 | 400 | 600,000円 | 1,200円 |
| C級 | 200 | 300,000円 | 750円 |
| 合計 | 1,200 | 1,800,000円 | — |
解説
| 順 | 項目 | 計算 | 金額・数量 |
|---|---|---|---|
| 1 | 完成品総合原価 | 2,100,000－300,000 | 1,800,000 |
| 2 | A級の積数 | 600×1.0 | 600 |
| 3 | B級の積数 | 500×0.8 | 400 |
| 4 | C級の積数 | 400×0.5 | 200 |
| 5 | 積数合計 | 600＋400＋200 | 1,200 |
| 6 | A級への配分額 | 1,800,000×600÷1,200 | 900,000 |
| 7 | B級への配分額 | 1,800,000×400÷1,200 | 600,000 |
| 8 | C級への配分額 | 1,800,000×200÷1,200 | 300,000 |
| 9 | A級の単位原価 | 900,000÷600 | 1,500円 |
| 10 | B級の単位原価 | 600,000÷500 | 1,200円 |
| 11 | C級の単位原価 | 300,000÷400 | 750円 |
期末仕掛品原価を先に差し引いて完成品総合原価を確定し、その後に按分します。期末仕掛品に等価係数を掛けて等級別に分けることはしません。
単位原価は配分額を完成品数量で割ります。A級の1,500円に等価係数0.8と0.5を掛けると1,200円と750円になり、B級・C級の単位原価と一致します。
配点
完成品総合原価1,800,000円、積数600・400・200と合計1,200、配分額900,000円・600,000円・300,000円、単位原価1,500円・1,200円・750円がすべて示されていれば正答とする。
採点要素
- 完成品総合原価 1,800,000円（2,100,000－300,000）
- 各等級の積数 600・400・200
- 積数合計 1,200
- 各等級の配分額 900,000円・600,000円・300,000円
- 各等級の単位原価 1,500円・1,200円・750円（配分額を完成品数量で割る）
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の5要素を各1点、計5点満点とする。期末仕掛品原価300,000円を控除せず製造原価総額2,100,000円を按分した場合は要素1を0点とし、要素4・5も0点とする。積数を完成品数量そのまま（600・500・400）とした場合は要素2・3をともに0点とし、要素4・5も0点とする。要素4は要素2・3がともに正しい場合に限り加点する。単位原価を配分額÷積数で求めた場合は要素5を0点とする。
問2
(1)完成品原価の振替の仕訳を示しなさい。(2)等級配分と全体の原価の流れを検証しなさい。(3)期末仕掛品の扱いを説明し、この検証で確かめられないことと想定される誤りを示しなさい。
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正答
- (1) 借方
A級製品 900,000・B級製品 600,000・C級製品 300,000／貸方仕掛品 1,800,000 - (2) 等級配分：
1,800,000 ＝ 900,000＋600,000＋300,000／全体：2,100,000 ＝ 1,800,000＋300,000 - (3) 期末仕掛品原価300,000円は
仕掛品勘定の残高として残り、等級製品へ振り替えず別仕訳も行わない。確かめられないこと：等価係数、完成品数量、期末仕掛品原価の評価
解説
判断根拠
3段階で判断します。
第1に、仕訳を等級ごとに分けます。借方は A級製品・B級製品・C級製品 の3行、貸方は 仕掛品 1,800,000 の1行です。貸方は完成品総合原価の1つの金額であり、借方の合計と一致します。借方を単一の 製品 勘定にまとめることはしません。
第2に、2つの検証を区別します。等級配分の検証は完成品総合原価が各等級へ過不足なく分けられたかを見ます。全体の検証は製造原価総額が完成品総合原価と期末仕掛品原価に分かれているかを見ます。前者は按分の段階、後者は按分の対象を確定する段階を見ています。
第3に、期末仕掛品を振り替えないことを確かめます。期末仕掛品は完成品総合原価の等級別配分対象ではありません。仕掛品 勘定の残高として残ります。
検証
| 検証項目 | 計算 | 結果 |
|---|---|---|
| 等級配分 | 900,000＋600,000＋300,000 | 1,800,000＝1,800,000 |
| 全体 | 1,800,000＋300,000 | 2,100,000＝2,100,000 |
| 貸借の確認 | 借方合計1,800,000 と 貸方1,800,000 | 一致 |
| 勘定残高 | 借方2,100,000－貸方1,800,000 | 300,000（期末仕掛品原価と一致） |
| 単位原価による確認 | 1,500×600＋1,200×500＋750×400 | 1,800,000＝1,800,000 |
この検証の限界：等級配分の一致は、積数比で分けた以上、定義上必ず成立します。全体の一致も、完成品総合原価を差額で求めた以上、定義上必ず成立します。次のいずれを取り違えていても一致します。
- 等価係数：積数と配分額が変わりますが、合計は1,800,000円のままです
- 完成品数量：同じく積数と配分額が変わるだけです
- 期末仕掛品原価の評価：300,000円という金額そのものが正しいかどうかは示されません
勘定残高が300,000円になることも、別の確認にはなりません。 残高は借方合計から振替額を差し引いたものであり、振替額を差額で確定した以上、必ず期末仕掛品原価と一致します。
一方、全体の確認は按分の対象を取り違えた場合には反応します。期末仕掛品原価を差し引かずに製造原価総額2,100,000円を按分すると、配分額の合計は2,100,000円となり、期末仕掛品原価300,000円を足すと2,400,000円になって製造原価総額と食い違います。この誤りは全体の確認で見つかります。
想定される誤り：ひとつは、3等級の配分額を合計して 製品 1,800,000／仕掛品 1,800,000 の1行にしてしまうことです。借方は等級ごとに分けます。ふたつめは、期末仕掛品原価300,000円について別の振替仕訳を起こしてしまうことです。仕掛品勘定の残高として残します。三つめは、積数を求めずに完成品数量の比（600:500:400）で按分してしまうことです。等価係数を掛けた積数の比で分けます。
配点
(1)借方3行と貸方1行の勘定科目・金額、(2)1,800,000＝900,000＋600,000＋300,000 と 2,100,000＝1,800,000＋300,000、(3)期末仕掛品が仕掛品勘定の残高として残り別仕訳がない旨、確かめられないこと2つ以上、想定される誤り3つがすべて示されていれば正答とする。
採点要素
- 借方
A級製品 900,000・B級製品 600,000・C級製品 300,000を等級別に3行で示すこと - 貸方
仕掛品 1,800,000（完成品総合原価の1つの金額） - 等級配分の検証 1,800,000＝900,000＋600,000＋300,000
- 全体の検証 2,100,000＝1,800,000＋300,000
- 期末仕掛品300,000円は仕掛品勘定の残高として残り、別の仕訳を行わない旨
- 確かめられないこと（等価係数・完成品数量・期末仕掛品原価の評価のうち2つ以上）と想定される誤り3つ
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の6要素を各1点、計6点満点とする。要素1は3等級の勘定科目と金額がすべて正しい場合に加点し、単一の 製品 勘定へ合算した解答は0点とし、要素2も0点とする。要素2は貸方を等級別に3行へ分けた解答も0点とする。要素4は期末仕掛品原価を按分の対象に含めた解答を0点とする。要素5は期末仕掛品について振替仕訳を示した解答を0点とする。要素6は「一致したので配分も正しい」とした解答を0点とし、想定される誤りが2つ以下の場合も0点とする。