ケース1 共通資料
当工場は2つの工程で製品を製造しており、累加法により工程別に原価を計算している。当月の資料は次のとおりである。
第1工程
| 項目 | 数量 | 加工進捗度 |
|---|---|---|
| 期首仕掛品 | なし | — |
| 当期投入 | 1,200個 | — |
| 完成品（第2工程へ振替） | 1,000個 | — |
| 期末仕掛品 | 200個 | 50% |
当期投入原価：材料費600,000円、加工費440,000円。材料は始点で投入する。計算方法は平均法。
第2工程
| 項目 | 数量 | 加工進捗度 |
|---|---|---|
| 期首仕掛品 | なし | — |
| 第1工程からの受入 | 1,000個 | — |
| 完成品 | 800個 | — |
| 期末仕掛品 | 200個 | 50% |
当工程加工費：360,000円。前工程費は第2工程の始点で全額投入済みとして扱う（第2工程の加工進捗度を掛けない）。計算方法は平均法。第2工程は最終工程である。
端数は生じない。
問1
第1工程の材料費・加工費の換算量と単価、期末仕掛品原価、第2工程への振替額を求めなさい。
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正答
- 換算量：材料1,200個／加工費1,100個
- 単価：材料500円／加工費400円
- 期末仕掛品原価：140,000円（材料100,000円＋加工40,000円）
- 第2工程への振替額（第1工程完成品原価）：900,000円
解説
| 順 | 項目 | 計算 | 金額・数量 |
|---|---|---|---|
| 1 | 数量の流れ | 1,200＝1,000＋200 | 1,200＝1,200 |
| 2 | 材料の換算量 | 1,000＋200（始点投入） | 1,200個 |
| 3 | 加工費の換算量 | 1,000＋200×50% | 1,100個 |
| 4 | 材料単価 | 600,000÷1,200 | 500円 |
| 5 | 加工単価 | 440,000÷1,100 | 400円 |
| 6 | 期末（材料） | 500×200 | 100,000 |
| 7 | 期末（加工） | 400×100 | 40,000 |
| 8 | 期末仕掛品原価 | 100,000＋40,000 | 140,000 |
| 9 | 借方原価合計 | 600,000＋440,000 | 1,040,000 |
| 10 | 第2工程への振替額 | 1,040,000－140,000 | 900,000 |
材料は始点投入なので期末仕掛品の材料換算量は数量そのまま200個、加工費は進捗度を掛けて100個です。振替額は差額で求めます。
配点
材料換算量1,200個、加工費換算量1,100個、材料単価500円、加工単価400円、期末仕掛品原価140,000円、振替額900,000円がすべて示されていれば正答とする。
採点要素
- 材料の換算量 1,200個（完成1,000＋期末200）
- 加工費の換算量 1,100個（完成1,000＋期末200×50%）
- 材料単価 500円
- 加工単価 400円
- 期末仕掛品原価 140,000円
- 第2工程への振替額 900,000円（差額で算定）
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の6要素を各1点、計6点満点とする。材料の換算量に加工進捗度を掛けて1,100個とした場合は要素1・3をともに0点とし、要素5も0点とする。加工費の換算量に進捗度を掛けず1,200個とした場合は要素2・4をともに0点とし、要素5も0点とする。要素5は要素3・4がともに正しい場合に限り加点する。要素6は差額により算定している場合に加点し、単価×完成品数量のみで求めた解答も金額が900,000円であれば加点する。
問2
第2工程の前工程費の金額、前工程費・当工程加工費の換算量と単価、期末仕掛品原価、完成品総合原価を求めなさい。
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正答
- 前工程費：900,000円（第1工程完成品原価をそのまま引き継ぐ）
- 換算量：前工程費1,000個／当工程加工費900個
- 単価：前工程費900円／当工程加工費400円
- 期末仕掛品原価：220,000円（前工程費180,000円＋加工費40,000円）
- 完成品総合原価：1,040,000円
解説
| 順 | 項目 | 計算 | 金額・数量 |
|---|---|---|---|
| 1 | 数量の流れ | 1,000＝800＋200 | 1,000＝1,000 |
| 2 | 前工程費 | 第1工程完成品原価を引き継ぐ | 900,000 |
| 3 | 前工程費の換算量 | 800＋200（進捗度を掛けない） | 1,000個 |
| 4 | 前工程費単価 | 900,000÷1,000 | 900円 |
| 5 | 加工費の換算量 | 800＋200×50% | 900個 |
| 6 | 加工費単価 | 360,000÷900 | 400円 |
| 7 | 期末（前工程費） | 900×200 | 180,000 |
| 8 | 期末（加工費） | 400×100 | 40,000 |
| 9 | 期末仕掛品原価 | 180,000＋40,000 | 220,000 |
| 10 | 借方原価合計 | 900,000＋360,000 | 1,260,000 |
| 11 | 完成品総合原価 | 1,260,000－220,000 | 1,040,000 |
前工程費の換算量には第2工程の加工進捗度を掛けません。 期末仕掛品200個は第2工程の加工を50%しか終えていませんが、前工程費は第2工程へ入った時点で全額発生済みだからです。当工程加工費は進捗度を掛けて100個分とします。
前工程費と当工程加工費は分けて集計し、別々の単価を求めます。
配点
前工程費900,000円、前工程費換算量1,000個・単価900円、加工費換算量900個・単価400円、期末仕掛品原価220,000円、完成品総合原価1,040,000円がすべて示されていれば正答とする。
採点要素
- 前工程費 900,000円（第1工程完成品原価と同額）
- 前工程費の換算量 1,000個（進捗度を掛けない）
- 前工程費単価 900円
- 当工程加工費の換算量 900個・単価400円
- 期末仕掛品原価 220,000円
- 完成品総合原価 1,040,000円（差額で算定）
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の6要素を各1点、計6点満点とする。前工程費の換算量に加工進捗度を掛けて900個とした場合は要素2・3をともに0点とし、要素5も0点とする。前工程費と当工程加工費を合算して1つの単価を求めた場合は要素2・3・4をすべて0点とする。要素5は要素3・4がともに正しい場合に限り加点する。要素6は差額により算定している場合に加点する。要素1は、第1工程の振替額と異なる金額を用いた場合は0点とする。
問3
(1)工程間振替と製品への振替の仕訳を示しなさい。(2)2つの工程を通じた全体の原価の流れを検証しなさい。(3)この検証で確かめられないことと、想定される誤りを示しなさい。
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正答
- (1) 工程間振替：
第2工程仕掛品 900,000／第1工程仕掛品 900,000、製品への振替：製品 1,040,000／第2工程仕掛品 1,040,000 - (2) 全体：外部からの投入原価1,400,000円 ＝ 製品1,040,000円 ＋ 第1工程期末140,000円 ＋ 第2工程期末220,000円。工程間振替900,000円は投入原価に加えない
- (3) 確かめられないこと：前工程費の扱い、加工進捗度、計算方法の選択。想定される誤り：前工程費に進捗度を掛ける／工程間振替を投入原価に加える／期末仕掛品を別勘定へ振り替える
解説
判断根拠
3段階で判断します。
第1に、仕訳の方向を確かめます。第1工程の完成品原価900,000円は第1工程仕掛品勘定から出て第2工程仕掛品勘定へ入ります。出る側が貸方、入る側が借方です。第2工程の完成品原価1,040,000円は第2工程仕掛品勘定から製品勘定へ移ります。第1工程から製品へ直接振り替えることはしません。
第2に、全体の投入原価を数えます。外部から新たに投入されたのは、第1工程の材料費600,000円・加工費440,000円と、第2工程の当工程加工費360,000円で、合計1,400,000円です。工程間振替900,000円は内部の移動であり、加えません。 加えれば第1工程で投入した原価を二重に数えることになります。
第3に、配分先を数えます。製品になった1,040,000円、第1工程に残る140,000円、第2工程に残る220,000円の合計は1,400,000円です。期末仕掛品はそれぞれの工程の仕掛品勘定に残高として残り、別の仕訳は行いません。
検証
| 検証項目 | 計算 | 結果 |
|---|---|---|
| 第1工程の配分 | 900,000＋140,000 | 1,040,000＝1,040,000 |
| 工程間の接続 | 第1工程完成品900,000 と 第2工程前工程費900,000 | 一致 |
| 第2工程の配分 | 1,040,000＋220,000 | 1,260,000＝1,260,000 |
| 全体 | 1,400,000 と 1,040,000＋140,000＋220,000 | 1,400,000＝1,400,000 |
| 勘定残高 | 第1工程仕掛品140,000／第2工程仕掛品220,000 | 期末仕掛品原価と一致 |
この検証の限界：工程ごとの配分の一致は、完成品原価を差額で求めた以上、定義上必ず成立します。次のいずれを取り違えていても一致します。
- 前工程費に加工進捗度を掛ける：前工程費の換算量が900個になって単価が変わり、期末仕掛品原価と完成品総合原価が変わりますが、第2工程の借方合計1,260,000円は変わりません
- 加工進捗度の読み違え：換算量が変わって配分が変わるだけです
- 計算方法の取り違え：この資料は期首仕掛品がないため平均法と修正先入先出法で結果は変わりませんが、期首仕掛品がある資料では配分が変わります
一方、全体の確認は工程間振替の二重計上を検出できます。振替900,000円を投入側に加えれば投入側は2,300,000円となり、配分側の1,400,000円と900,000円ずれます。
想定される誤り：ひとつは、前工程費の換算量に第2工程の加工進捗度を掛けてしまうことです。ふたつめは、工程間振替900,000円を全体の投入原価に加えて二重に数えてしまうことです。三つめは、期末仕掛品原価について別の振替仕訳を起こしてしまうことです。期末仕掛品は各工程の仕掛品勘定の残高として残ります。
配点
(1)2つの仕訳の借方・貸方・金額、(2)1,400,000＝1,040,000＋140,000＋220,000と工程間振替を加えない旨、(3)確かめられないこと2つ以上と想定される誤り3つがすべて示されていれば正答とする。
採点要素
- 工程間振替の仕訳
第2工程仕掛品 900,000／第1工程仕掛品 900,000 - 製品への振替の仕訳
製品 1,040,000／第2工程仕掛品 1,040,000 - 外部からの投入原価 1,400,000円（600,000＋440,000＋360,000）
- 配分先の合計 1,040,000＋140,000＋220,000＝1,400,000円
- 工程間振替900,000円を投入原価に加えない旨
- 確かめられないこと（前工程費の扱い・進捗度・方法の選択のうち2つ以上）と想定される誤り3つ
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の6要素を各1点、計6点満点とする。要素1・2は借方・貸方・金額のすべてが正しい場合に加点し、貸借が逆の解答は0点とする。要素3は工程間振替900,000円を含めた2,300,000円とした場合は0点とする。要素4は要素3が正しい場合に限り加点する。要素6は「一致したので配分も正しい」とした解答を0点とし、想定される誤りが2つ以下の場合も0点とする。