ケース1 共通資料
当工場は同一の工程でA組製品とB組製品を連続生産しており、組別総合原価計算により原価を計算している。当月の資料は次のとおりである。
組間接費と配賦基準
- 組間接費：400,000円
- 配賦基準：機械運転時間（A組600時間、B組400時間）
数量
| 項目 | A組 | B組 |
|---|---|---|
| 期首仕掛品 | なし | なし |
| 当期投入 | 1,200個 | 800個 |
| 完成品 | 1,000個 | 600個 |
| 期末仕掛品 | 200個（加工進捗度50%） | 200個（加工進捗度25%） |
組直接費
| 項目 | A組 | B組 |
|---|---|---|
| 組直接材料費 | 600,000円 | 400,000円 |
| 組直接加工費 | 200,000円 | 165,000円 |
- 計算方法は両組とも期首仕掛品なしの平均法。
- 組直接材料費は始点で投入する。
- 組直接加工費と組間接費配賦額は、工程を通じて発生する加工関連原価として扱う。
- 端数は生じない。
問1
配賦率と各組への組間接費配賦額を求め、あわせて両組の材料・加工関連原価の換算量と単価を求めなさい。
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正答
- 配賦率：400円／配賦額：A組240,000円、B組160,000円（合計400,000円）
- A組：材料の換算量1,200個・単価500円／加工関連原価の換算量1,100個・単価400円
- B組：材料の換算量800個・単価500円／加工関連原価の換算量650個・単価500円
解説
配賦
| 順 | 項目 | 計算 | 金額・数量 |
|---|---|---|---|
| 1 | 機械運転時間の合計 | 600＋400 | 1,000時間 |
| 2 | 配賦率 | 400,000÷1,000 | 400円 |
| 3 | A組への配賦額 | 400×600 | 240,000 |
| 4 | B組への配賦額 | 400×400 | 160,000 |
| 5 | 配賦額の合計 | 240,000＋160,000 | 400,000 |
A組
| 順 | 項目 | 計算 | 金額・数量 |
|---|---|---|---|
| 1 | 数量の流れ | 1,200＝1,000＋200 | 1,200＝1,200 |
| 2 | 材料の換算量 | 1,000＋200 | 1,200個 |
| 3 | 加工関連原価の換算量 | 1,000＋200×50% | 1,100個 |
| 4 | 加工関連原価の合計 | 200,000＋240,000 | 440,000 |
| 5 | 材料単価 | 600,000÷1,200 | 500円 |
| 6 | 加工関連原価単価 | 440,000÷1,100 | 400円 |
B組
| 順 | 項目 | 計算 | 金額・数量 |
|---|---|---|---|
| 1 | 数量の流れ | 800＝600＋200 | 800＝800 |
| 2 | 材料の換算量 | 600＋200 | 800個 |
| 3 | 加工関連原価の換算量 | 600＋200×25% | 650個 |
| 4 | 加工関連原価の合計 | 165,000＋160,000 | 325,000 |
| 5 | 材料単価 | 400,000÷800 | 500円 |
| 6 | 加工関連原価単価 | 325,000÷650 | 500円 |
配賦を済ませてから、組ごとに別々のボックス図で換算量と単価を求めます。組間接費の配賦額は、配賦後は組直接加工費と合わせて加工関連原価として扱います。
進捗度がA組50%・B組25%と異なるため、加工関連原価の換算量も1,100個と650個で異なります。
配点
配賦率400円、配賦額240,000円と160,000円、A組の換算量1,200個・1,100個と単価500円・400円、B組の換算量800個・650個と単価500円・500円がすべて示されていれば正答とする。
採点要素
- 配賦率 400円（400,000÷1,000時間）
- 配賦額 A組240,000円・B組160,000円（合計400,000円）
- A組の換算量 材料1,200個・加工関連原価1,100個
- A組の単価 材料500円・加工関連原価400円（加工関連原価は200,000＋240,000＝440,000円を用いる）
- B組の換算量 材料800個・加工関連原価650個
- B組の単価 材料500円・加工関連原価500円（加工関連原価は165,000＋160,000＝325,000円を用いる）
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の6要素を各1点、計6点満点とする。配賦基準量をA組400時間・B組600時間と取り違えた場合は要素2を0点とし、要素4・6も0点とする。材料の換算量に加工進捗度を掛けた場合は、当該組の換算量の要素（要素3または5）を0点とし、対応する単価の要素も0点とする。組間接費配賦額を加工関連原価に含めず組直接加工費だけで単価を求めた場合は、当該組の単価の要素（要素4または6）を0点とする。要素4・6は、それぞれ対応する換算量の要素が正しい場合に限り加点する。
問2
(1)両組の期末仕掛品原価と完成品原価を求めなさい。(2)両組の完成品原価の振替の仕訳を示しなさい。(3)全体の原価の流れを検証し、この検証で確かめられないことと想定される誤りを示しなさい。
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正答
- (1) A組：期末仕掛品原価140,000円、完成品原価900,000円（総原価1,040,000円）／B組：期末仕掛品原価125,000円、完成品原価600,000円（総原価725,000円）
- (2)
A組製品 900,000／A組仕掛品 900,000、B組製品 600,000／B組仕掛品 600,000 - (3) 全体：外部からの投入原価1,765,000円 ＝ 900,000＋600,000＋140,000＋125,000。組間接費配賦額400,000円を投入原価に重ねて加えない。確かめられないこと：配賦基準の選択、配賦基準量、原価の区分、進捗度
解説
判断根拠
4段階で判断します。
第1に、組ごとに期末仕掛品原価を求めます。A組は 500×200＋400×100＝140,000円、B組は 500×200＋500×50＝125,000円 です。材料は始点投入なので期末仕掛品の材料換算量は数量そのまま、加工関連原価は進捗度を掛けます。B組の進捗度は25%なので加工換算量は50個分です。
第2に、完成品原価を差額で求めます。A組の総原価は 600,000＋440,000＝1,040,000円 で、完成品原価は 1,040,000－140,000＝900,000円 です。B組の総原価は 400,000＋325,000＝725,000円 で、完成品原価は 725,000－125,000＝600,000円 です。
第3に、仕訳を組ごとに分けます。A組は A組製品／A組仕掛品、B組は B組製品／B組仕掛品 です。合計1,500,000円を1行にまとめることはしません。期末仕掛品原価は各組の仕掛品勘定に残高として残り、別仕訳は行いません。
第4に、全体を検証します。外部から投入された原価は、組直接材料費600,000＋400,000、組直接加工費200,000＋165,000、組間接費400,000の合計1,765,000円です。組間接費の配賦額240,000円・160,000円は、組間接費400,000円を各組へ分けたものなので、重ねて加えません。
検証
| 検証項目 | 計算 | 結果 |
|---|---|---|
| 配賦額の合計 | 240,000＋160,000 | 400,000＝400,000 |
| A組の配分 | 900,000＋140,000 | 1,040,000＝1,040,000 |
| B組の配分 | 600,000＋125,000 | 725,000＝725,000 |
| 全体 | 1,765,000 と 900,000＋600,000＋140,000＋125,000 | 1,765,000＝1,765,000 |
| 貸借の確認 | A組 借方900,000と貸方900,000／B組 借方600,000と貸方600,000 | 一致 |
| 勘定残高 | A組仕掛品140,000／B組仕掛品125,000 | 各組の期末仕掛品原価と一致 |
この検証の限界：配賦額の合計の一致は、配賦率を各組の基準量に掛けて足し戻している以上、定義上必ず成立します。組ごとの配分の一致も、完成品原価を差額で求めた以上、定義上必ず成立します。次のいずれを取り違えていても一致します。
- 配賦基準の選択：指定と違う基準を使っても、配賦額の合計は400,000円のままです
- 配賦基準量：A組400時間・B組600時間と取り違えれば配賦額は160,000円と240,000円になりますが、合計は400,000円で変わりません
- 原価の区分：組直接加工費と組直接材料費を取り違えても、組の総原価は変わりません
- 加工進捗度：換算量が変わり、期末仕掛品原価と完成品原価が変わりますが、組の総原価は変わりません
一方、全体の確認は、配賦額を投入原価に重ねて加えていないかを見ています。両組の配賦額400,000円を投入側に加えると投入側は2,165,000円となり、配分側の1,765,000円と400,000円ずれます。この誤りは全体の確認で見つかります。
想定される誤り：ひとつは、B組の期末仕掛品の加工換算量を200個としてしまうことです。進捗度25%を掛けて50個分とします。ふたつめは、両組の完成品原価を合計して 製品 1,500,000／仕掛品 1,500,000 の1行にしてしまうことです。組ごとに勘定が分かれています。三つめは、組間接費400,000円と各組への配賦額400,000円を両方とも投入原価に数えてしまうことです。配賦額は組間接費を分けたものです。
配点
(1)A組140,000円・900,000円、B組125,000円・600,000円、(2)2つの仕訳の借方・貸方・金額、(3)1,765,000＝900,000＋600,000＋140,000＋125,000と配賦額を重ねて加えない旨、確かめられないこと2つ以上、想定される誤り3つがすべて示されていれば正答とする。
採点要素
- A組の期末仕掛品原価 140,000円と完成品原価 900,000円（差額で算定）
- B組の期末仕掛品原価 125,000円と完成品原価 600,000円（差額で算定）
- 仕訳
A組製品 900,000／A組仕掛品 900,000とB組製品 600,000／B組仕掛品 600,000 - 外部からの投入原価 1,765,000円と、組間接費配賦額を重ねて加えない旨
- 全体の配分 900,000＋600,000＋140,000＋125,000＝1,765,000円
- 確かめられないこと（配賦基準の選択・基準量・原価の区分・進捗度のうち2つ以上）と想定される誤り3つ
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の6要素を各1点、計6点満点とする。要素1・2は、期末仕掛品原価と完成品原価がともに正しい場合に加点する。B組の加工換算量に進捗度25%を掛けず200個とした場合は要素2を0点とする。要素3は借方・貸方・金額のすべてが正しい場合に加点し、両組を合算した1行の仕訳は0点とする。要素4は配賦額400,000円を投入原価に加えて2,165,000円とした解答を0点とする。要素5は要素4が正しい場合に限り加点する。要素6は「一致したので配分も正しい」とした解答を0点とし、想定される誤りが2つ以下の場合も0点とする。