【2027年度（2027年4月～）受験の方】
本単元は 2027年度から日商簿記3級の出題範囲に加わった論点です。
共通前提：当社は青森商事株式会社（会計期間 ×1年4月1日〜×2年3月31日）である。各問は独立している。減価償却はいずれも定額法・間接法・月割による。
重要度：A／難易度：標準 論点：帳簿価額と除却損（処分価値なし） 2027年度から
問1（標準）
×1年4月1日（期首）に、次の備品を除却した。処分価値はない。
- 取得原価：¥640,000
- 期首の備品減価償却累計額：¥512,000
（1）除却時点の帳簿価額を求めなさい。 （2）固定資産除却損を求めなさい。
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正解
| 金額 | |
|---|---|
| （1）帳簿価額 | ¥128,000 |
| （2）固定資産除却損 | ¥128,000 |
算定過程
（1）640,000 − 512,000 ＝ ¥128,000 （2）処分価値がないので、帳簿価額の全額が除却損 → ¥128,000
解説
- 着眼点：帳簿価額 ＝ 取得原価 − 減価償却累計額。取得原価そのものではありません。
- 期首の除却なので、当期分の減価償却は生じません。
- よくある誤り：取得原価 ¥640,000 を除却損にする誤り。すでに費用にしてきた ¥512,000 を二重に費用にしてしまいます。
重要度：A／難易度：標準 論点：処分価値がある場合の除却損 2027年度から
問2（標準）
×1年4月1日（期首）に、次の備品を除却した。
- 取得原価：¥900,000
- 期首の備品減価償却累計額：¥720,000
- 処分価値：¥40,000
（1）除却時点の帳簿価額を求めなさい。 （2）貯蔵品として計上する金額を求めなさい。 （3）固定資産除却損を求めなさい。
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正解
| 金額 | |
|---|---|
| （1）帳簿価額 | ¥180,000 |
| （2）貯蔵品 | ¥40,000 |
| （3）固定資産除却損 | ¥140,000 |
算定過程
（1）900,000 − 720,000 ＝ ¥180,000 （2）処分価値がそのまま貯蔵品 → ¥40,000 （3）180,000 − 40,000 ＝ ¥140,000
解説
- 着眼点：処分価値の分はまだ価値が消えていないため、資産（貯蔵品）として残します。
- 検算：貯蔵品 40,000 ＋ 除却損 140,000 ＝ 帳簿価額 180,000。
- よくある誤り：処分価値を見落として帳簿価額の全額 ¥180,000 を除却損にする誤り。損失が過大になります。
重要度：A／難易度：応用 論点：期中除却における当期分の減価償却の反映 2027年度から
問3（応用）
×1年9月30日に、次の備品を除却した。
- 取得原価：¥840,000
- 耐用年数：7年／残存価額：¥0
- 期首の備品減価償却累計額：¥480,000
- 処分価値：¥30,000
（1）当期の減価償却費を求めなさい。 （2）除却時点の減価償却累計額を求めなさい。 （3）除却時点の帳簿価額を求めなさい。 （4）固定資産除却損を求めなさい。
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正解
| 金額 | |
|---|---|
| （1）当期の減価償却費 | ¥60,000 |
| （2）除却時点の減価償却累計額 | ¥540,000 |
| （3）除却時点の帳簿価額 | ¥300,000 |
| （4）固定資産除却損 | ¥270,000 |
算定過程
（1）1年分 ＝ 840,000 ÷ 7年 ＝ ¥120,000 使用期間 ＝ 4月1日〜9月30日 ＝ 6か月 当期分 ＝ 120,000 × 6／12 ＝ ¥60,000 （2）480,000 ＋ 60,000 ＝ ¥540,000 （3）840,000 − 540,000 ＝ ¥300,000 （4）300,000 − 30,000 ＝ ¥270,000
解説
- 着眼点：除却する資産も、期首から除却日までは事業で使用しています。 まず当期分の減価償却を反映してから帳簿価額を求めます。
- 使用期間の数え方：会計期間の期首（4月1日）から除却日（9月30日）まで。4月・5月・6月・7月・8月・9月の6か月です。
- 検算①：帳簿価額 300,000 ＋ 累計額 540,000 ＝ 取得原価 840,000
- 検算②：処分価値 30,000 ＋ 除却損 270,000 ＝ 帳簿価額 300,000
- よくある誤り：当期分の減価償却を反映せず、期首の累計額 ¥480,000 だけで帳簿価額を ¥360,000 としてしまう誤り。除却損が ¥330,000 と過大になります。
重要度：A／難易度：応用 論点：期中廃棄における当期分の減価償却の反映 2027年度から
問4（応用）
×1年7月31日に、次の車両運搬具を廃棄した。処分価値はない。
- 取得原価：¥1,800,000
- 耐用年数：6年／残存価額：¥0
- 期首の車両運搬具減価償却累計額：¥900,000
（1）当期の減価償却費を求めなさい。 （2）廃棄時点の帳簿価額を求めなさい。 （3）固定資産除却損を求めなさい。
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正解
| 金額 | |
|---|---|
| （1）当期の減価償却費 | ¥100,000 |
| （2）廃棄時点の帳簿価額 | ¥800,000 |
| （3）固定資産除却損 | ¥800,000 |
算定過程
（1）1年分 ＝ 1,800,000 ÷ 6年 ＝ ¥300,000 使用期間 ＝ 4月1日〜7月31日 ＝ 4か月 当期分 ＝ 300,000 × 4／12 ＝ ¥100,000 （2）廃棄時点の累計額 ＝ 900,000 ＋ 100,000 ＝ ¥1,000,000 帳簿価額 ＝ 1,800,000 − 1,000,000 ＝ ¥800,000 （3）処分価値がないので、帳簿価額の全額 → ¥800,000
解説
- 着眼点：廃棄でも、期中であれば当期分の減価償却を先に反映します。 除却との処理の違いはありません。
- 検算：帳簿価額 800,000 ＋ 累計額 1,000,000 ＝ 取得原価 1,800,000
- よくある誤り：「廃棄だから当期の減価償却は不要」と考える誤り。使用していた期間の減価償却は必要です。
重要度：B／難易度：応用 論点：除却損からの処分価値の逆算 2027年度から
問5（応用）
×1年12月31日に、次の備品を除却した。
- 取得原価：¥500,000
- 耐用年数：10年／残存価額：¥0
- 期首の備品減価償却累計額：¥350,000
- 固定資産除却損：¥92,500（算定済み）
この備品の処分価値を求めなさい。
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正解
処分価値：¥20,000
算定過程
① 1年分の減価償却費 ＝ 500,000 ÷ 10年 ＝ ¥50,000 ② 使用期間 ＝ 4月1日〜12月31日 ＝ 9か月 ③ 当期の減価償却費 ＝ 50,000 × 9／12 ＝ ¥37,500 ④ 除却時点の減価償却累計額 ＝ 350,000 ＋ 37,500 ＝ ¥387,500 ⑤ 除却時点の帳簿価額 ＝ 500,000 − 387,500 ＝ ¥112,500 ⑥ 処分価値 ＝ 帳簿価額 − 固定資産除却損 ＝ 112,500 − 92,500 ＝ ¥20,000
解説
- 着眼点：「固定資産除却損 ＝ 帳簿価額 − 処分価値」を逆に使う推定です。
- 手順：帳簿価額を先に確定させてから、除却損との差額で処分価値を求めます。
- 検算：処分価値 20,000 ＋ 除却損 92,500 ＝ 帳簿価額 112,500 ✓
- よくある誤り：当期分の減価償却 ¥37,500 を反映せず、帳簿価額を ¥150,000 として処分価値を ¥57,500 としてしまう誤り。
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