問1
次の資料にもとづき、(1)輸出取引の売掛金と(2)輸入取引の買掛金の円貨額を計算しなさい。
資料
- 取引① USD10,000 の商品を掛けで輸出した。取引日のレートは1ドル ¥140
- 取引② USD8,000 の商品を掛けで輸入した。取引日のレートは1ドル ¥142
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解答・解説
正答
- 売掛金 ＝ ¥1,400,000
- 買掛金 ＝ ¥1,136,000
計算過程
①売掛金 ＝ USD10,000 × ¥140 ＝ ¥1,400,000 ②買掛金 ＝ USD8,000 × ¥142 ＝ ¥1,136,000
検算
- ①¥1,400,000 ÷ USD10,000 ＝ ¥140 ＝ 取引日のレート ✓
- ②¥1,136,000 ÷ USD8,000 ＝ ¥142 ＝ 取引日のレート ✓
解説
取引時は取引日のレートで換算します。 輸出でも輸入でもこの点は同じです。
取引ごとにレートが異なるため、それぞれの取引日のレートを用います。①と②を同じレートで換算しないでください。
この時点の円貨額が、決済時や決算時に比較する帳簿価額になります。
問2
次の資料にもとづき、決算日における(1)前払金の帳簿価額、(2)前受金の帳簿価額、(3)これらから生じる為替差損益を計算しなさい。
資料
- 項目① 前払金 USD5,000（取引日のレートは1ドル ¥140）
- 項目② 前受金 USD4,000（取引日のレートは1ドル ¥142）
- 決算日のレートは、①が1ドル ¥150、②が1ドル ¥148 である
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解答・解説
正答
- 前払金の帳簿価額 ＝ ¥700,000
- 前受金の帳簿価額 ＝ ¥568,000
- 為替差損益 ＝ ¥0
計算過程
①前払金 ＝ USD5,000 × ¥140 ＝ ¥700,000 決算日のレートで換算しないため、期末も ¥700,000 ②前受金 ＝ USD4,000 × ¥142 ＝ ¥568,000 決算日のレートで換算しないため、期末も ¥568,000 ③換算を行わないため、為替差損益は生じない ＝ ¥0
検算
- 前払金の期末帳簿価額 ¥700,000 ＝ 取引日の円貨額 ✓
- 前受金の期末帳簿価額 ¥568,000 ＝ 取引日の円貨額 ✓
解説
前払金・前受金は決算日のレートで換算しません。 取引日の円貨額のまま据え置きます。
決算日のレートが問題文に示されていても使いません。 換算の対象は外貨建の金銭債権・債務です。
換算を行わないため、これらから為替差損益は生じません。
仮に前払金を決算日のレートで換算すると ¥750,000 となりますが、これは誤りです。
問3
次の資料にもとづき、(1)売掛金の受取額と為替差損益、(2)買掛金の支払額と為替差損益を計算しなさい。
資料
- 項目① 売掛金 USD10,000（帳簿価額 ¥1,400,000、取引日のレート ¥140）を決済日のレート1ドル ¥145 で回収した
- 項目② 買掛金 USD8,000（帳簿価額 ¥1,136,000、取引日のレート ¥142）を決済日のレート1ドル ¥138 で支払った
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解答・解説
正答
- 受取額 ＝ ¥1,450,000／為替差損益 ＝ 益 ¥50,000
- 支払額 ＝ ¥1,104,000／為替差損益 ＝ 益 ¥32,000
計算過程
①受取額 ＝ USD10,000 × ¥145 ＝ ¥1,450,000 差額 ＝ ¥1,450,000 － ¥1,400,000 ＝ ＋¥50,000 債権であり受け取る円が多い → 益 ②支払額 ＝ USD8,000 × ¥138 ＝ ¥1,104,000 差額 ＝ ¥1,104,000 － ¥1,136,000 ＝ △¥32,000 債務であり支払う円が少ない → 益
検算
- ①受取額 ¥1,450,000 ＝ 帳簿価額 ¥1,400,000 ＋ 為替差損益 ¥50,000 ✓
- ②支払額 ¥1,104,000 ＋ 為替差損益 ¥32,000 ＝ ¥1,136,000 ＝ 帳簿価額 ✓
解説
いずれも益ですが、生じ方が異なります。
| 項目 | レートの動き | 結果 |
|---|---|---|
| ① 債権 | 上がった（140→145） | 受け取る円が増える → 益 |
| ② 債務 | 下がった（142→138） | 支払う円が減る → 益 |
債権と債務では、益になるレートの動きが逆です。
検算の式も対象によって異なります。債権は「受取額＝帳簿価額＋益」、債務は「支払額＋益＝帳簿価額」です。
問4
決算にあたり、次の資料にもとづき、(1)売掛金の期末円貨額と為替差損益、(2)買掛金の期末円貨額と為替差損益を計算しなさい。いずれも未決済である。
資料
- 項目① 売掛金 USD12,000（帳簿価額 ¥1,680,000、取引日のレート ¥140）／決算日のレート1ドル ¥145
- 項目② 買掛金 USD7,000（帳簿価額 ¥1,001,000、取引日のレート ¥143）／決算日のレート1ドル ¥147
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解答・解説
正答
- 期末の売掛金 ＝ ¥1,740,000／為替差損益 ＝ 益 ¥60,000
- 期末の買掛金 ＝ ¥1,029,000／為替差損益 ＝ 損 ¥28,000
計算過程
①期末円貨額 ＝ USD12,000 × ¥145 ＝ ¥1,740,000 差額 ＝ ¥1,740,000 － ¥1,680,000 ＝ ＋¥60,000 債権の増加 → 益 ②期末円貨額 ＝ USD7,000 × ¥147 ＝ ¥1,029,000 差額 ＝ ¥1,029,000 － ¥1,001,000 ＝ ＋¥28,000 債務の増加 → 損
検算
- ①換算後の売掛金 ¥1,740,000 ＝ USD12,000 × ¥145 ✓
- ②換算後の買掛金 ¥1,029,000 ＝ USD7,000 × ¥147 ✓
解説
差額はいずれもプラスですが、結論は逆になります。
| 項目 | 差額 | 変化 | 為替差損益 |
|---|---|---|---|
| ① 債権 | ＋60,000 | 資産の増加 | 益 |
| ② 債務 | ＋28,000 | 負債の増加 | 損 |
符号だけで益損を判断してはいけません。 資産が増えれば益、負債が増えれば損です。
問5
決算にあたり、次の4項目について、(1)換算する項目と換算しない項目を区分し、(2)各項目の期末帳簿価額、(3)為替差損益の純額を計算しなさい。
資料
| 項目 | 外貨額 | 取引日のレート | 帳簿価額 |
|---|---|---|---|
| 売掛金（未決済） | USD9,000 | ¥141 | ¥1,269,000 |
| 買掛金（未決済） | USD6,000 | ¥144 | ¥864,000 |
| 前払金 | USD3,000 | ¥140 | ¥420,000 |
| 前受金 | USD2,000 | ¥145 | ¥290,000 |
決算日のレートは1ドル ¥146 である。
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解答・解説
正答
(1) 区分
| 項目 | 区分 | 換算 |
|---|---|---|
| 売掛金 | 金銭債権 | する |
| 買掛金 | 金銭債務 | する |
| 前払金 | 金銭債権ではない | しない |
| 前受金 | 金銭債務ではない | しない |
(2) 期末帳簿価額
| 項目 | 期末帳簿価額 | 為替差損益 |
|---|---|---|
| 売掛金 | ¥1,314,000 | 益 45,000 |
| 買掛金 | ¥876,000 | 損 12,000 |
| 前払金 | ¥420,000 | 0 |
| 前受金 | ¥290,000 | 0 |
(3) 為替差損益の純額 ＝ 益 ¥33,000
判断根拠
まず換算する項目としない項目を区分し、そのうえで債権・債務の別に応じて符号を決めます。
| 手順 | 内容 |
|---|---|
| ① | 金銭債権・債務かを判定する |
| ② | 該当するものだけを決算日のレートで換算する |
| ③ | 債権の増加は益、債務の増加は損 |
| ④ | 前払金・前受金は取引日の円貨額のまま |
| ⑤ | 益と損を差し引いて純額を求める |
計算過程
【売掛金】期末円貨額 ＝ USD9,000 × ¥146 ＝ ¥1,314,000 差額 ＝ ¥1,314,000 － ¥1,269,000 ＝ ＋¥45,000（債権の増加 → 益） 【買掛金】期末円貨額 ＝ USD6,000 × ¥146 ＝ ¥876,000 差額 ＝ ¥876,000 － ¥864,000 ＝ ＋¥12,000（債務の増加 → 損） 【前払金】換算しない → ¥420,000／為替差損益 ¥0 【前受金】換算しない → ¥290,000／為替差損益 ¥0 【純額】¥45,000 － ¥12,000 ＝ 益 ¥33,000
検算
- 売掛金の換算後 ¥1,314,000 ＝ USD9,000 × ¥146 ✓
- 買掛金の換算後 ¥876,000 ＝ USD6,000 × ¥146 ✓
- 前払金の期末帳簿価額 ¥420,000 ＝ 取引日の円貨額（USD3,000 × ¥140）✓
- 前受金の期末帳簿価額 ¥290,000 ＝ 取引日の円貨額（USD2,000 × ¥145）✓
- 純額 益 ¥45,000 － 損 ¥12,000 ＝ 益 ¥33,000 ✓
想定される誤り
第1に、前払金・前受金まで換算してしまう誤りです。決算日のレート ¥146 で換算すると前払金は ¥438,000、前受金は ¥292,000 となりますが、いずれも誤りです。これらは取引日の円貨額のままです。
第2に、買掛金の増加を益として扱ってしまう誤りです。売掛金と同じく差額はプラスですが、負債の増加であるため損です。
第3に、益と損を合計して ¥57,000 としてしまう誤りです。純額は差し引いて求めます。
「換算する項目」と「換算しない項目」を先に区分し、そのうえで債権・債務の別で符号を決めると、これらの誤りに気づけます。