問1
次の資料にもとづき、(1)備品の取得原価、(2)当期の費用として計上する金額、(3)支出後の備品の帳簿価額を計算しなさい。
資料
- 備品を購入代金 ¥2,500,000 で取得した
- 搬入費 ¥90,000（備品を使用可能な状態にするため直接必要な支出である）
- 据付費 ¥60,000（備品を使用可能な状態にするため直接必要な支出である）
- 取得後、次の2件の支出を行った
- 支出① ¥700,000（この支出により備品の価値が増加すると認められる）
- 支出② ¥300,000（通常の維持管理のための支出であり、価値の増加も耐用年数の延長も生じない）
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解答・解説
正答
- 備品の取得原価 ＝ ¥2,650,000
- 当期の費用として計上する金額 ＝ ¥300,000
- 支出後の備品の帳簿価額 ＝ ¥3,350,000
計算過程
取得原価 ＝ ¥2,500,000 ＋ ¥90,000 ＋ ¥60,000 ＝ ¥2,650,000 資本的支出：¥700,000 収益的支出：¥300,000 支出後の備品 ＝ ¥2,650,000 ＋ ¥700,000 ＝ ¥3,350,000
検証
- 付随費用：90,000＋60,000＝150,000
- 2,500,000＋150,000＝2,650,000
- 700,000＋300,000＝1,000,000
解説
取得時は、使用可能な状態にするため直接必要と明示された搬入費・据付費を取得原価へ含めます。
取得後は、価値増加が明示された700,000円を資本的支出として備品へ加算し、通常の維持管理で価値増加・耐用年数延長なしと明示された300,000円を修繕費として扱います。
判定条件は問題文に示されているため、支出名称や金額の大小から推測しません。
問2
2027年度の処理による。 備品を割賦で購入した。次の資料にもとづき、(1)〜(4)を計算しなさい。
資料
- 現金正価 ¥3,000,000
- 割賦支払総額 ¥3,300,000
- 支払回数 5回（毎月末に均等額を普通預金口座から支払う）
- 利息の配分方法は定額法による
- 資産および元本債務は現金正価で計上し、代金は電子記録によらない通常の後払いとする
設問
(1) 利息総額と1回当たりの利息
(2) 1回当たりの元本と支払額
(3) 第3回の支払が終わった時点の元本債務残高と、それまでに計上した支払利息の累計
(4) 5回の支払を終えた時点で「元本の合計＝現金正価」「利息の合計＝利息総額」が成立することを確かめなさい
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解答・解説
正答
- 利息総額 ¥300,000／1回当たりの利息 ¥60,000
- 1回当たりの元本 ¥600,000／1回当たりの支払額 ¥660,000
- 第3回終了時点の元本債務残高 ¥1,200,000／支払利息の累計 ¥180,000
- 元本合計 ¥3,000,000 ＝ 現金正価 ✓／利息合計 ¥300,000 ＝ 利息総額 ✓
判断根拠
元本債務は現金正価で認識されているため、各回の元本部分だけが元本債務を減らします。 支払額の全額が元本債務の減少になるわけではありません。
| 項目 | 金額 | 根拠 |
|---|---|---|
| 利息総額 | 300,000 | 3,300,000 － 3,000,000 |
| 1回当たり利息 | 60,000 | 300,000 ÷ 5 |
| 1回当たり元本 | 600,000 | 3,000,000 ÷ 5 |
| 1回当たり支払額 | 660,000 | 3,300,000 ÷ 5 |
計算過程
(1) 利息総額 ＝ ¥3,300,000 － ¥3,000,000 ＝ ¥300,000
1回当たりの利息 ＝ ¥300,000 ÷ 5回 ＝ ¥60,000
(2) 1回当たりの元本 ＝ ¥3,000,000 ÷ 5回 ＝ ¥600,000
1回当たりの支払額 ＝ ¥3,300,000 ÷ 5回 ＝ ¥660,000
元本債務残高と支払利息累計の推移
| 回 | 元本 | 利息 | 支払額 | 元本債務残高 | 利息累計 |
|---|---|---|---|---|---|
| 購入時 | — | — | — | 3,000,000 | 0 |
| 第1回 | 600,000 | 60,000 | 660,000 | 2,400,000 | 60,000 |
| 第2回 | 600,000 | 60,000 | 660,000 | 1,800,000 | 120,000 |
| 第3回 | 600,000 | 60,000 | 660,000 | 1,200,000 | 180,000 |
| 第4回 | 600,000 | 60,000 | 660,000 | 600,000 | 240,000 |
| 第5回 | 600,000 | 60,000 | 660,000 | 0 | 300,000 |
検算
- 各回：元本 ¥600,000 ＋ 利息 ¥60,000 ＝ ¥660,000 ＝ 支払額 ✓
- (4) 元本合計 ＝ ¥600,000 × 5 ＝ ¥3,000,000 ＝ 現金正価 ✓
- (4) 利息合計 ＝ ¥60,000 × 5 ＝ ¥300,000 ＝ 利息総額 ✓
- 支払額合計 ＝ ¥660,000 × 5 ＝ ¥3,300,000 ＝ 割賦支払総額 ✓
- 第5回終了時点の元本債務残高 ＝ ¥0 ✓
想定される誤り
第1に、元本債務を割賦支払総額 ¥3,300,000 で認識してしまう誤りです。この場合、利息まで債務に含まれ、資産も過大になります。資産と元本債務は現金正価で計上します。
第2に、支払額の全額 ¥660,000 を元本債務の減少としてしまう誤りです。この場合、5回で ¥3,300,000 減ることになり、計上額 ¥3,000,000 を超えてマイナスになります。元本債務を減らすのは元本部分 ¥600,000 だけです。
第3に、利息総額 ¥300,000 をそのまま1回分としてしまう誤りです。定額法では支払回数で割って各回に配分します。この場合、利息の合計が ¥1,500,000 となり利息総額と一致しません。
第5回終了時点で元本債務残高がゼロになること、利息の合計が利息総額と一致することを確認すると、これらの誤りに気づけます。