ケース1 共通資料
当工場は同一種類の製品を連続生産しており、度外視法により正常仕損費を処理している。当月の資料は次のとおりである。
数量
| 項目 | 数量 | 加工進捗度 |
|---|---|---|
| 期首仕掛品 | なし | — |
| 当期投入 | 1,200個 | — |
| 完成品 | 900個 | — |
| 期末仕掛品 | 200個 | 50% |
| 正常仕損 | 100個 | 発生点40% |
原価
| 項目 | 材料費 | 加工費 |
|---|---|---|
| 当期投入 | 580,000円 | 400,000円 |
- 材料は始点で投入する。
- 仕損品評価額：30,000円（材料費から控除する）。
- 負担区分：正常仕損費は完成品と期末仕掛品の両者に負担させる。
- 端数は生じない。
問1
数量の流れが整合していることを示し、仕損品評価額を控除した後の材料費と、材料費・加工費の換算量をそれぞれ求めなさい。
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正答
- 数量の流れ：当期投入1,200個 ＝ 完成品900個 ＋ 期末仕掛品200個 ＋ 正常仕損100個
- 評価額控除後の材料費：550,000円（580,000－30,000）
- 材料費の換算量：1,100個（完成品900個＋期末仕掛品200個）
- 加工費の換算量：1,000個（完成品900個＋期末仕掛品100個）
解説
| 順 | 項目 | 計算 | 金額・数量 |
|---|---|---|---|
| 1 | 数量の流れ | 1,200＝900＋200＋100 | 1,200＝1,200 |
| 2 | 評価額控除後の材料費 | 580,000－30,000 | 550,000 |
| 3 | 材料の換算量（期末仕掛品・始点投入） | 200個をそのまま | 200 |
| 4 | 材料費の換算量 | 900＋200（正常仕損100個を除く） | 1,100個 |
| 5 | 加工費の換算量（期末仕掛品） | 200×50% | 100 |
| 6 | 加工費の換算量 | 900＋100（正常仕損100個を除く） | 1,000個 |
両者に負担させると示されているので、正常仕損100個を換算量の計算から除きます。除いた時点で、正常仕損費は完成品と期末仕掛品の両方へ配分されます。
評価額も両者に負担させる場合は投入原価から控除します。ここでは材料費から控除するよう示されているので、580,000－30,000＝550,000円を分子とします。
材料は始点投入なので、期末仕掛品の材料換算量は数量どおり200個です。加工費は進捗度50%を掛けて100個です。
配点
数量の流れ1,200＝900＋200＋100、評価額控除後の材料費550,000円、材料費の換算量1,100個、加工費の換算量1,000個がすべて示されていれば正答とする。
採点要素
- 数量の流れ 1,200＝900＋200＋100
- 評価額控除後の材料費 550,000円（580,000－30,000）
- 材料費の換算量 1,100個（正常仕損を除く）
- 加工費の期末仕掛品換算量 100個（200×50%）
- 加工費の換算量 1,000個（正常仕損を除く）
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の5要素を各1点、計5点満点とする。換算量に正常仕損100個を含めた場合は要素3・5をともに0点とする。期末仕掛品の材料換算量に加工進捗度を掛けて100個とした場合は要素3を0点とする。加工費の期末仕掛品換算量に進捗度を掛けず200個とした場合は要素4・5をともに0点とする。評価額を控除しなかった場合、または完成品原価から控除するとした場合は要素2を0点とする。
問2
材料費・加工費の単価、期末仕掛品原価、完成品総合原価を求めなさい。
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正答
- 材料費の単価：500円／加工費の単価：400円
- 期末仕掛品原価：140,000円（材料100,000円＋加工40,000円）
- 完成品総合原価：810,000円
解説
| 順 | 項目 | 計算 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 1 | 材料単価 | 550,000÷1,100 | 500円 |
| 2 | 加工単価 | 400,000÷1,000 | 400円 |
| 3 | 期末（材料） | 500×200 | 100,000 |
| 4 | 期末（加工） | 400×100 | 40,000 |
| 5 | 期末仕掛品原価 | 100,000＋40,000 | 140,000 |
| 6 | 評価額控除後の原価合計 | 550,000＋400,000 | 950,000 |
| 7 | 完成品総合原価 | 950,000－140,000 | 810,000 |
単価の分子には評価額を控除した後の材料費を用います。分母には正常仕損を除いた換算量を用います。この2つにより、正常仕損費と評価額の効果が完成品と期末仕掛品の両方へ及びます。
完成品原価は差額で求めます。
配点
材料単価500円、加工単価400円、期末仕掛品原価140,000円、完成品総合原価810,000円がすべて示されていれば正答とする。
採点要素
- 材料費の単価 500円（評価額控除後の550,000円を分子とする）
- 加工費の単価 400円
- 期末仕掛品の材料費 100,000円（500×200）
- 期末仕掛品の加工費 40,000円（400×100）
- 期末仕掛品原価 140,000円
- 完成品総合原価 810,000円（差額で算定）
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の6要素を各1点、計6点満点とする。単価の分子に評価額控除前の580,000円を用いた場合は要素1を0点とし、要素3・5も0点とする。要素5は要素3・4がともに正しい場合に限り加点する。要素6は差額により算定している場合に加点し、単価×完成品数量のみで求めた解答も金額が810,000円であれば加点する。期末仕掛品原価から評価額を差し引いた解答は要素5・6をともに0点とする。
問3
(1)原価の流れを検証しなさい。(2)この検証で確かめられないことを示しなさい。(3)想定される誤りを3つ挙げなさい。
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正答
- (1) 原価の流れ：完成品810,000円 ＋ 期末仕掛品140,000円 ＋ 仕損品評価額30,000円 ＝ 投入原価合計980,000円（材料580,000＋加工400,000）
- (2) 確かめられないこと：負担区分・仕損品評価額の控除位置・材料の投入形態・加工進捗度がいずれも正しいこと
- (3) 想定される誤り：換算量から正常仕損を除き忘れる／評価額を完成品原価から控除する／期末仕掛品の材料換算量に進捗度を掛ける
解説
判断根拠
3段階で判断します。
第1に、原価の流れを確かめます。投入原価合計は 580,000＋400,000＝980,000円です。完成品810,000円と期末仕掛品140,000円の合計は950,000円で、これに仕損品評価額30,000円を加えると980,000円になります。評価額は検証式の左辺に必ず現れます。 材料費から控除しても、その分は評価額として別に立っているため、総額は保たれます。
第2に、総額を変えずに配分を変えられるかを考えます。完成品原価は差額で求めるので、期末仕掛品原価が変われば完成品原価が反対方向に同じだけ変わります。負担区分、評価額の控除位置、材料の投入形態、加工進捗度のいずれを取り違えても、期末仕掛品原価と完成品原価が変わるだけで、合計は980,000円のままです。
第3に、したがって内訳は問題文に戻って確かめる必要があります。負担区分は指定を読み、投入形態と進捗度は資料を読み、評価額の控除位置は負担区分と対応させます。
検証
| 検証項目 | 計算 | 結果 |
|---|---|---|
| 数量フロー | 1,200＝900＋200＋100 | 1,200＝1,200 |
| 投入原価合計 | 580,000＋400,000 | 980,000 |
| 原価フロー | 810,000＋140,000＋30,000 | 980,000＝980,000 |
| 換算量の構成 | 分母に正常仕損を含めていない | 両者負担の手順と一致 |
この検証の限界：原価の一致は、完成品原価を差額で求めた以上、定義上必ず成立します。次のいずれを取り違えていても一致します。
- 負担区分：完成品だけに負担させる場合、材料の分母は 900＋200＋100＝1,200個、加工費の分母は 900＋100＋40＝1,040個となり、単価も期末仕掛品原価も変わりますが、合計は980,000円のままです
- 評価額の控除位置：控除する位置を変えても、評価額30,000円は検証式に同じ金額として現れます
- 材料の投入形態：工程を通じた投入と読み違えれば期末仕掛品の材料換算量が変わりますが、合計は保たれます
- 加工進捗度：50%を別の値としても、配分が変わるだけです
負担区分・評価額の控除位置・投入形態・進捗度は、いずれも問題文の指定に戻って確かめる必要があります。
想定される誤り：ひとつは、換算量の分母から正常仕損100個を除き忘れることです。両者に負担させる場合は除きます。ふたつめは、評価額30,000円を完成品原価から控除してしまうことです。両者に負担させる場合は投入原価から控除します。三つめは、期末仕掛品の材料換算量に加工進捗度50%を掛けて100個としてしまうことです。材料は始点投入なので数量どおり200個です。
配点
(1)980,000＝810,000＋140,000＋30,000、(2)負担区分・評価額の控除位置・投入形態・進捗度が確かめられない旨、(3)想定される誤り3つがすべて示されていれば正答とする。
採点要素
- 投入原価合計 980,000円（材料580,000＋加工400,000）
- 810,000＋140,000＋30,000＝980,000円で一致すること
- 原価の一致は差額で求めた以上必ず成立する旨
- 負担区分・評価額の控除位置・投入形態・進捗度が確かめられない旨
- 想定される誤りを3つ挙げていること
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の5要素を各1点、計5点満点とする。要素2は要素1が示された場合に限り加点する。要素2は仕損品評価額30,000円を左辺に含めていない解答には加点しない。要素3は「必ず成立する」「定義上」という趣旨が示されていれば加点する。要素4は4つのうち少なくとも2つに言及した場合に加点し、「一致したので配分も正しい」とした解答は0点とする。要素5は3つとも度外視法の手順に関する誤りであれば加点し、2つ以下の場合は加点しない。