問6
P社はS社の発行済株式の80%を保有している。当期中、S社は帳簿価額2,500,000円の土地をP社へ2,200,000円で売却し、固定資産売却損を計上している。P社は期末においてもこの土地を保有している。
(1)土地の未実現損失の消去と、(2)非支配株主への按分に関する連結修正仕訳を、それぞれ示しなさい。
使用可能勘定科目
商品／土地／売上原価／固定資産売却益／固定資産売却損／利益剰余金当期首残高／非支配株主持分／非支配株主持分当期首残高／非支配株主に帰属する当期純利益
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解答・解説
正答
(1) 未実現損失の消去
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 土地 | 300,000 | 固定資産売却損 | 300,000 |
(2) 非支配株主への按分
| 借方 | 金額 | 貸方 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 非支配株主に帰属する当期純利益 | 60,000 | 非支配株主持分 | 60,000 |
解説
判断根拠：3段階で判断します。
第1に金額です。S社が計上した固定資産売却損は2,500,000－2,200,000＝300,000円です。土地は企業集団の外部へ売られておらず、期末もP社が保有しているため、この損失は実現していません。
第2に消去の向きです。消すのは損失なので、貸方に固定資産売却損を置いて費用を取り消し、借方に土地を置いて金額を戻します。P社の帳簿価額2,200,000円に300,000円を加えると2,500,000円となり、内部で売買する前のS社の帳簿価額に戻ります。未実現利益を消去する場合（借方 固定資産売却益／貸方 土地）とは向きが逆になります。
第3に按分の要否と向きです。売った側は子会社であるS社なので按分が必要です。損失を消去するとS社の調整後の利益は300,000円増えます。 利益が増える場面なので、借方に非支配株主に帰属する当期純利益、貸方に非支配株主持分を置きます。金額は300,000×20%＝60,000円です。
検証
| 検証項目 | 計算 | 結果 |
|---|---|---|
| (1)の貸借 | 300,000＝300,000 | 一致 |
| (2)の貸借 | 60,000＝60,000 | 一致 |
| 消去後の連結上の土地 | 2,200,000＋300,000 | 2,500,000 |
| 売却損の金額 | 2,500,000－2,200,000 | 300,000 |
| 按分の足し戻し | 60,000＋（300,000×80%＝240,000） | 300,000 |
土地が売った側の元の帳簿価額2,500,000円に戻ることが、金額と向きの両方を確かめる手がかりになります。
ただし、この確認にも限界があります。 仕訳の貸借一致は、どちらも同額を置く形である以上、金額の正しさを保証しません。また按分の足し戻しは、60,000＋240,000でも240,000＋60,000でも300,000円になるため、20%と80%の取り違えを見つけられません。土地の戻り先と非支配株主の割合を、問題文に戻って確かめる必要があります。
想定される誤り：ひとつは未実現利益の消去と同じ向きで書き、借方に固定資産売却損を置いてしまうことです。この場合、連結上の土地は1,900,000円となり、売った側の帳簿価額から離れてしまいます。ふたつめは按分の向きを逆にし、非支配株主持分を減らしてしまうことです。損失の消去は子会社の利益を増やします。三つめは非支配比率20%と持分比率80%を取り違えて240,000円としてしまうことです。