問6
青森商事株式会社（会計期間は2027年4月1日から2028年3月31日まで）は、2027年9月30日に備品（取得原価 ¥1,200,000、期首の減価償却累計額 ¥840,000）を廃棄した。
- 償却条件：定額法、年償却額 ¥120,000（廃棄日までの減価償却を計上する）
- 当期の使用月数は6か月である
- 見積処分価額は ¥0 である
- 廃棄費用 ¥40,000 を普通預金口座から支払った
- 記帳方法は間接法による
この取引の仕訳を示しなさい。
使用可能勘定科目
備品／備品減価償却累計額／減価償却費／固定資産売却益／固定資産売却損／固定資産除却損／貯蔵品／普通預金／未払金
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解答・解説
正答
(1) 廃棄日までの減価償却
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 減価償却費 | 60,000 | 備品減価償却累計額 | 60,000 |
(2) 廃棄
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 備品減価償却累計額 | 900,000 | 備品 | 1,200,000 |
| 固定資産除却損 | 340,000 | 普通預金 | 40,000 |
計算過程
①当期償却額 ＝ ¥120,000 × 6か月 ÷ 12か月 ＝ ¥60,000 ②廃棄時点の減価償却累計額 ＝ ¥840,000 ＋ ¥60,000 ＝ ¥900,000 ③廃棄時点の帳簿価額 ＝ ¥1,200,000 － ¥900,000 ＝ ¥300,000 ④固定資産除却損 ＝ ¥300,000 ＋ ¥40,000（廃棄費用）＝ ¥340,000
検算
- (1) 借方 60,000 ＝ 貸方 60,000 ✓
- (2) 借方 900,000 ＋ 340,000 ＝ 1,240,000 ＝ 貸方 1,200,000 ＋ 40,000 ＝ 1,240,000 ✓
- 貯蔵品 ¥0 ＋ 除却損 ¥340,000 ＝ ¥340,000 ＝ 帳簿価額 ¥300,000 ＋ 廃棄費用 ¥40,000 ✓
解説
見積処分価額が ¥0 であるため貯蔵品は計上しません。 処分により回収できる価値が残っていないためです。
廃棄費用は損失に加算します。廃棄時の帳簿価額 ¥300,000 に廃棄費用 ¥40,000 を加えた ¥340,000 が固定資産除却損です。
この教材の標準解答では、廃棄の場合も固定資産除却損を用います。
問7
青森商事株式会社は、期首に備品を買い換えた。次の資料にもとづき、この取引の仕訳を示しなさい。
資料
- 旧備品：取得原価 ¥1,600,000、期首の減価償却累計額 ¥1,120,000
- 当期の減価償却は不要である
- 下取価額 ¥520,000（旧備品の売却価額とする）
- 新備品の現金正価 ¥2,000,000
- 差額 ¥1,480,000 は月末に支払うこととした
- 記帳方法は間接法による
使用可能勘定科目
備品／備品減価償却累計額／減価償却費／固定資産売却益／固定資産売却損／固定資産除却損／貯蔵品／普通預金／未払金
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解答・解説
正答
※ 当期の減価償却が不要なため、旧備品の売却と新備品の取得を1つの複合仕訳にまとめて示します。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 備品減価償却累計額 | 1,120,000 | 備品（旧） | 1,600,000 |
| 備品（新） | 2,000,000 | 固定資産売却益 | 40,000 |
| 未払金 | 1,480,000 |
判断根拠
買換えは2つの取引に分解します。
| 取引 | 内容 | 金額 |
|---|---|---|
| ① 旧備品の売却 | 下取価額が売却価額 | 520,000 |
| ② 新備品の取得 | 現金正価で計上 | 2,000,000 |
下取価額 ¥520,000 は、新備品の代金の一部に充当されます。 したがって現金や預金の動きは生じず、差額 ¥1,480,000 が未払金となります。
計算過程
①旧備品の帳簿価額 ＝ ¥1,600,000 － ¥1,120,000 ＝ ¥480,000 ②売却損益 ＝ ¥520,000 － ¥480,000 ＝ ＋¥40,000（売却益） ③新備品の取得原価 ＝ ¥2,000,000（現金正価） ④未払金 ＝ ¥2,000,000 － ¥520,000 ＝ ¥1,480,000
検算
- 借方 1,120,000 ＋ 2,000,000 ＝ 3,120,000
- 貸方 1,600,000 ＋ 40,000 ＋ 1,480,000 ＝ 3,120,000 ✓
- 売却価額 ¥520,000 ＝ 帳簿価額 ¥480,000 ＋ 売却益 ¥40,000 ✓
- 新備品の現金正価 ¥2,000,000 ＝ 下取価額 ¥520,000 ＋ 差額決済額 ¥1,480,000 ✓
想定される誤り
第1に、新備品を差額決済額 ¥1,480,000 で計上してしまう誤りです。この場合、新備品が下取価額 ¥520,000 の分だけ過小になります。新資産は現金正価で取得します。 検算「現金正価 ＝ 下取価額 ＋ 差額決済額」で確認できます。
第2に、旧備品の売却損益を計上しない誤りです。下取りは旧資産の売却であるため、下取価額と帳簿価額の差額が損益になります。計上しないと貸借も一致しません。
第3に、貸方の旧備品を帳簿価額 ¥480,000 としてしまう誤りです。貸方は取得原価 ¥1,600,000 の全額であり、借方で累計額を取り消します。
「新資産の現金正価 ＝ 下取価額 ＋ 差額決済額」を確認すると、第1の誤りに気づけます。
問8
青森商事株式会社（会計期間は2027年4月1日から2028年3月31日まで）は、2027年12月31日に備品を買い換えた。次の資料にもとづき、この取引の仕訳を示しなさい。
資料
- 旧備品：取得原価 ¥2,000,000、期首の減価償却累計額 ¥1,200,000
- 償却条件：定額法、年償却額 ¥200,000（買換え日までの減価償却を計上する）
- 当期の使用月数は9か月である
- 下取価額 ¥600,000（旧備品の売却価額とする）
- 新備品の現金正価 ¥2,500,000
- 差額 ¥1,900,000 は月末に支払うこととした
- 記帳方法は間接法による
使用可能勘定科目
備品／備品減価償却累計額／減価償却費／固定資産売却益／固定資産売却損／固定資産除却損／貯蔵品／普通預金／未払金
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解答・解説
正答
(1) 買換え日までの減価償却
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 減価償却費 | 150,000 | 備品減価償却累計額 | 150,000 |
(2) 買換え（旧備品の売却＋新備品の取得）
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 備品減価償却累計額 | 1,350,000 | 備品（旧） | 2,000,000 |
| 備品（新） | 2,500,000 | 未払金 | 1,900,000 |
| 固定資産売却損 | 50,000 |
判断根拠
期中の買換えでは、3つの処理を順に行います。
| 手順 | 内容 | 金額 |
|---|---|---|
| ① | 買換え日までの減価償却 | 150,000 |
| ② | 旧備品の売却（下取価額との差額） | 売却損 50,000 |
| ③ | 新備品の取得（現金正価） | 2,500,000 |
計算過程
①当期償却額 ＝ ¥200,000 × 9か月 ÷ 12か月 ＝ ¥150,000 ②買換え時点の減価償却累計額 ＝ ¥1,200,000 ＋ ¥150,000 ＝ ¥1,350,000 ③買換え時点の帳簿価額 ＝ ¥2,000,000 － ¥1,350,000 ＝ ¥650,000 ④売却損益 ＝ ¥600,000 － ¥650,000 ＝ △¥50,000（売却損） ⑤新備品の取得原価 ＝ ¥2,500,000（現金正価） ⑥未払金 ＝ ¥2,500,000 － ¥600,000 ＝ ¥1,900,000
検算
- (1) 借方 150,000 ＝ 貸方 150,000 ✓
- (2) 借方 1,350,000 ＋ 2,500,000 ＋ 50,000 ＝ 3,900,000 ＝ 貸方 2,000,000 ＋ 1,900,000 ＝ 3,900,000 ✓
- 帳簿価額 ¥650,000 ＝ 下取価額 ¥600,000 ＋ 売却損 ¥50,000 ✓
- 新備品の現金正価 ¥2,500,000 ＝ 下取価額 ¥600,000 ＋ 差額決済額 ¥1,900,000 ✓
- 月数：当期使用9か月（2027年4月1日〜12月31日）✓
想定される誤り
第1に、買換え日までの減価償却を計上しない誤りです。期首帳簿価額 ¥800,000 と下取価額 ¥600,000 を比べると売却損が ¥200,000 となり、正しい ¥50,000 と一致しません。期中の買換えでも、まず減価償却を計上します。
第2に、新備品を差額決済額 ¥1,900,000 で計上してしまう誤りです。新備品は現金正価 ¥2,500,000 で取得します。
第3に、下取価額が帳簿価額を下回るのに売却益としてしまう誤りです。本問では下取価額 ¥600,000 が帳簿価額 ¥650,000 を下回るため売却損です。下取価額が帳簿価額を上回る場合とは符号が逆になります。
「帳簿価額 ＝ 下取価額 ＋ 売却損」および「現金正価 ＝ 下取価額 ＋ 差額決済額」の2つを確認すると、これらの誤りに気づけます。