問1
青森商事株式会社は決算にあたり、貸倒引当金を設定する。期末の営業債権は売掛金 ¥500,000 および受取手形 ¥300,000 である。一括設定率は2%であり、個別評価の対象はない。決算整理前の貸倒引当金残高は ¥10,000 である。差額補充法により必要な仕訳を示しなさい。
使用可能勘定科目
貸倒引当金／貸倒引当金繰入／貸倒引当金戻入／売掛金／受取手形／未収入金
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解答・解説
正答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金繰入 | 6,000 | 貸倒引当金 | 6,000 |
計算過程
①修正後債権残高 ＝ ¥500,000 ＋ ¥300,000 ＝ ¥800,000 ②個別評価対象なし ③一括評価分 ＝ ¥800,000 × 2% ＝ ¥16,000 ④必要設定額 ＝ ¥16,000 ⑤繰入額 ＝ ¥16,000 － ¥10,000 ＝ ¥6,000
検算
- 借方 6,000 ＝ 貸方 6,000 ✓
- 既存残高 ¥10,000 ＋ 繰入額 ¥6,000 ＝ ¥16,000 ＝ 必要設定額 ✓
解説
売掛金と受取手形はいずれも営業債権です。両方を合計した ¥800,000 に設定率を掛けます。
差額補充法では、必要設定額 ¥16,000 そのものではなく、既存残高との差額 ¥6,000 を計上します。
この繰入額は営業債権に対するものであるため、損益計算書では販売費及び一般管理費に表示します。
問2
青森商事株式会社は決算にあたり、営業外債権である未収入金 ¥400,000 について貸倒引当金を設定する。設定率は2%であり、個別評価の対象はない。この営業外債権に対応する決算整理前の貸倒引当金残高は ¥3,000 である。差額補充法により必要な仕訳を示しなさい。あわせて、この繰入額の損益計算書における表示区分を答えなさい。
使用可能勘定科目
貸倒引当金／貸倒引当金繰入／貸倒引当金戻入／売掛金／受取手形／未収入金
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解答・解説
正答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金繰入 | 5,000 | 貸倒引当金 | 5,000 |
損益計算書における表示区分 ＝ 営業外費用
計算過程
①修正後債権残高 ＝ ¥400,000 ②個別評価対象なし ③設定額 ＝ ¥400,000 × 2% ＝ ¥8,000 ④必要設定額 ＝ ¥8,000 ⑤繰入額 ＝ ¥8,000 － ¥3,000 ＝ ¥5,000
検算
- 借方 5,000 ＝ 貸方 5,000 ✓
- 既存残高 ¥3,000 ＋ 繰入額 ¥5,000 ＝ ¥8,000 ＝ 必要設定額 ✓
解説
未収入金は商品売買以外の取引から生じた債権であり、営業外債権です。
仕訳で使う勘定科目は営業債権の場合と同じ貸倒引当金繰入ですが、損益計算書での表示区分が異なります。 営業外債権に対する繰入額は営業外費用に表示します。
営業債権分であれば販売費及び一般管理費です。勘定科目名が同じでも、対象債権の性質で区分が決まります。
問3
青森商事株式会社は決算にあたり、貸倒引当金を設定する。期末の営業債権は売掛金 ¥200,000 および受取手形 ¥300,000 である。一括設定率は2%であり、個別評価の対象はない。決算整理前の貸倒引当金残高は ¥15,000 である。差額補充法により必要な仕訳を示しなさい。あわせて、処理後の貸倒引当金残高を答えなさい。
使用可能勘定科目
貸倒引当金／貸倒引当金繰入／貸倒引当金戻入／売掛金／受取手形／未収入金
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解答・解説
正答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金 | 5,000 | 貸倒引当金戻入 | 5,000 |
処理後の貸倒引当金残高 ＝ ¥10,000
計算過程
①修正後債権残高 ＝ ¥200,000 ＋ ¥300,000 ＝ ¥500,000 ②個別評価対象なし ③一括評価分 ＝ ¥500,000 × 2% ＝ ¥10,000 ④必要設定額 ＝ ¥10,000 ⑤差額 ＝ ¥10,000 － ¥15,000 ＝ △¥5,000（マイナス）
差額がマイナスであるため、超過分 ¥5,000 を取り崩して貸倒引当金戻入を計上します。
検算
- 借方 5,000 ＝ 貸方 5,000 ✓
- 処理後の残高 ＝ ¥15,000 － ¥5,000 ＝ ¥10,000 ＝ 必要設定額 ✓
解説
必要設定額が既存残高を下回る場合です。差額がマイナスになるため、繰入ではなく戻入を計上します。
貸借の方向も逆になります。繰入では貸倒引当金が貸方でしたが、戻入では借方に来て引当金が減少します。
貸倒引当金戻入は営業外収益に表示します。 繰入が販売費及び一般管理費または営業外費用であるのに対し、戻入は収益であるため区分が異なります。
処理後の残高が必要設定額と一致することを確認してください。