問1
次の資料にもとづき、(1)個別評価分、(2)一括評価分、(3)必要設定額、(4)当期の貸倒引当金繰入額を計算しなさい。
資料
- 期末の営業債権：売掛金 ¥700,000、受取手形 ¥300,000
- このうち ¥200,000 は個別評価の対象とし、個別設定率は50%とする
- 個別評価対象を除く債権には一括設定率2%を適用する
- 決算整理前の貸倒引当金残高 ¥80,000
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解答・解説
正答
- 個別評価分 ＝ ¥100,000
- 一括評価分 ＝ ¥16,000
- 必要設定額 ＝ ¥116,000
- 貸倒引当金繰入額 ＝ ¥36,000
計算過程
①修正後債権残高 ＝ ¥700,000 ＋ ¥300,000 ＝ ¥1,000,000
②個別評価分 ＝ ¥200,000 × 50% ＝ ¥100,000
③一括評価分 ＝（¥1,000,000 － ¥200,000）× 2%
＝ ¥800,000 × 2% ＝ ¥16,000
④必要設定額 ＝ ¥100,000 ＋ ¥16,000 ＝ ¥116,000
⑤繰入額 ＝ ¥116,000 － ¥80,000 ＝ ¥36,000
検算
- 既存残高 ¥80,000 ＋ 繰入額 ¥36,000 ＝ ¥116,000 ＝ 必要設定額 ✓
- 一括評価の対象 ¥800,000 ＋ 個別評価の対象 ¥200,000 ＝ ¥1,000,000 ＝ 修正後債権残高 ✓
解説
③で個別評価対象 ¥200,000 を差し引く点が要点です。 差し引かずに ¥1,000,000 に2%を掛けると、個別評価対象の債権に二重に引当金を設定することになります。
2つ目の検算（一括対象＋個別対象＝修正後残高）を行うと、この誤りを発見できます。
売掛金と受取手形はいずれも営業債権であるため、この繰入額は販売費及び一般管理費に表示します。
問2
次の資料にもとづき、(1)修正後の債権残高、(2)個別評価分、(3)一括評価分、(4)当期の貸倒引当金繰入額を計算しなさい。
資料
- 決算整理前の営業債権：売掛金 ¥650,000、受取手形 ¥300,000
- 決算整理事項：得意先へ商品 ¥50,000 を掛けで販売した取引が未記帳であることが判明した（売掛金の増加として処理する）
- 修正後の債権のうち ¥300,000 は個別評価の対象とし、個別設定率は50%とする
- 個別評価対象を除く債権には一括設定率2%を適用する
- 決算整理前の貸倒引当金残高 ¥100,000
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解答・解説
正答
- 修正後の債権残高 ＝ ¥1,000,000
- 個別評価分 ＝ ¥150,000
- 一括評価分 ＝ ¥14,000
- 貸倒引当金繰入額 ＝ ¥64,000
判断根拠
決算整理事項を先に反映してから率を掛けます。 修正前の残高で計算すると、設定額が実態と合いません。
| 手順 | 内容 | 金額 |
|---|---|---|
| ① | 決算整理前の債権合計 | 950,000 |
| ① | 未記帳の掛売上を加算 | ＋50,000 |
| ① | 修正後債権残高 | 1,000,000 |
| ② | 個別評価分（300,000 × 50%） | 150,000 |
| ③ | 一括評価分（1,000,000 － 300,000）× 2% | 14,000 |
| ④ | 必要設定額 | 164,000 |
| ⑤ | 繰入額（164,000 － 100,000） | 64,000 |
計算過程
①修正後債権残高
決算整理前 ＝ ¥650,000 ＋ ¥300,000 ＝ ¥950,000
未記帳の掛売上 ＋¥50,000
修正後 ＝ ¥950,000 ＋ ¥50,000 ＝ ¥1,000,000
②個別評価分 ＝ ¥300,000 × 50% ＝ ¥150,000
③一括評価分 ＝（¥1,000,000 － ¥300,000）× 2%
＝ ¥700,000 × 2% ＝ ¥14,000
④必要設定額 ＝ ¥150,000 ＋ ¥14,000 ＝ ¥164,000
⑤繰入額 ＝ ¥164,000 － ¥100,000 ＝ ¥64,000
検算
- 既存残高 ¥100,000 ＋ 繰入額 ¥64,000 ＝ ¥164,000 ＝ 必要設定額 ✓
- 一括評価の対象 ¥700,000 ＋ 個別評価の対象 ¥300,000 ＝ ¥1,000,000 ＝ 修正後債権残高 ✓
想定される誤り
第1に、修正前の残高 ¥950,000 で計算してしまう誤りです。この場合、一括評価分が（¥950,000 － ¥300,000）× 2% ＝ ¥13,000 となり、繰入額は ¥63,000 になります。決算整理事項を反映してから率を掛けます。
第2に、個別評価対象 ¥300,000 を一括評価からも差し引かない誤りです。この場合、一括評価分が ¥1,000,000 × 2% ＝ ¥20,000 となり、必要設定額 ¥170,000、繰入額 ¥70,000 になります。同じ債権に二重に設定してしまいます。
第3に、既存残高 ¥100,000 を差し引かない誤りです。この場合、繰入額が必要設定額そのものの ¥164,000 となります。
2つの検算をいずれも行うと、これらの誤りを発見できます。