本社工場会計（工場会計の独立）

学習のポイント

工場をもつ会社では、工場で生じる取引を工場自身が記帳する形をとることがある。このとき、工場に必要な勘定を工場元帳に設け、本社元帳と分けて記帳する。これを工場会計の独立という。

ここでの学習目標は、本社勘定と工場勘定を使って、一つの取引を本社側・工場側のそれぞれで記帳できるようになることである。あわせて、勘定がどちらの元帳に置かれているかを読み取り、照合勘定を使う場面と使わない場面を判断できるようにする。

工場会計を独立させると、帳簿は次のように分かれる。

工場元帳…工場に必要な勘定を置く。材料、仕掛品、製造間接費のように製造活動にかかわる勘定が置かれることがあるが、どの勘定を置くかは会社の定めによる。問題では、工場元帳に設けられている勘定が示される。
本社元帳…本社側で管理する勘定を置く。具体的な配置は問題文の指定に従う。

どの勘定がどちらの元帳にあるかは、会社が決める事項である。そのため、問題文で示された配置にしたがって判断する。

元帳が分かれると、一方の元帳だけでは貸借が揃わない取引が生じる。この不足を埋めるために、それぞれの元帳に相手側を表す勘定を置く。

記帳する側	相手を表す勘定	置かれる元帳
工場	本社	工場元帳
本社	工場	本社元帳

この二つを照合勘定という。工場元帳に「工場」勘定を置くことはなく、本社元帳に「本社」勘定を置くこともない。 記帳している側から見た相手の名称を用いる、と覚えるとよい。

本社と工場のあいだの取引を内部振替という。内部振替は、工場側と本社側で同じ金額を、貸借を反対にして記帳する。

工場側で本社勘定を借方に記入した金額は、本社側で工場勘定の貸方に記入する。工場側で本社勘定を貸方に記入した金額は、本社側で工場勘定の借方に記入する。

したがって、記帳が対応していれば、本社勘定の残高と工場勘定の残高は、同じ金額で貸借が反対になる。

借方の勘定と貸方の勘定がどちらも同じ元帳にあるときは、照合勘定を使わない。その元帳のなかで、取引が示す相手勘定をそのまま用いて直接記帳する。

たとえば工場元帳に材料と仕掛品が置かれている場合、材料を消費したときの仕訳は工場元帳のなかだけで完結し、本社側には記帳が生じない。

決算などで本社と工場の帳簿を合わせるとき、本社勘定と工場勘定は内部の照合のための勘定なので、互いに相殺して消去する。外部へ向けた表示には残らない。

取引を見たら、次の順で考える。

勘定の配置を確認する。 その取引で動く勘定が、工場元帳と本社元帳のどちらに置かれているかを、問題文から読み取る。
記帳する主体を決める。 借方・貸方の両勘定が片方の元帳にそろうなら、その側だけで記帳する。両勘定が本社元帳と工場元帳に分かれるなら、工場側と本社側の両方で記帳する。
照合勘定で連結する。 元帳をまたぐ場合、不足する相手勘定として、工場側は本社勘定、本社側は工場勘定を、取引の全額で用いる。

照合勘定の名称を取り違えない。 工場元帳で使うのは本社勘定、本社元帳で使うのは工場勘定である。
片側だけで終わらせない。 元帳をまたぐ取引で両方の記帳が求められているときは、工場側・本社側の両方を、それぞれ取引の全額で示す。
金額を分けない。 内部振替は、両側で同じ金額を記帳する。負担割合などの指示がないかぎり、金額を按分しない。
残高が一致したことの意味を広げない。 本社勘定と工場勘定の残高が同額・貸借反対になっていることは、記入された内部振替が同額・貸借反対に記帳されていることを示す。元になった資料の金額、勘定の配置、取引の分類までが正しいことは、この確認だけからは言えない。両側が同じ誤った金額で記帳されていれば、残高は一致したままになる。
ここで扱わない論点。 本支店会計そのものの記帳や、内部利益の調整は、ここでは扱わない。