問1
等級別総合原価計算の基本的な構造として正しいものを1つ選びなさい。
A. 等級ごとに直接把握できる原価を賦課し、共通の原価を指定された基準で各等級へ配賦する
B. 同じ工程から生じる同種製品の等級について、等価係数と完成品数量から積数を求め、完成品総合原価を積数の比で各等級へ按分する
C. 受注ごとの指図書単位で原価を集計し、指図書ごとに製品原価を計算する
D. 工程ごとに原価を計算し、前の工程の完成品原価を次の工程へ引き継いで積み上げる
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解答・解説
正答: B
正答理由：等級製品は同じ工程から生じるため、どの等級にいくらかかったかを個別に把握できません。そこで完成品にかかった原価をまとめて把握し、等価係数と完成品数量の積である積数の比で各等級へ按分します。
誤答理由
- A：等級ごとに原価を直接把握できるという前提になっています。等級製品は同じ工程から生じるため、直接把握できません。
- C：指図書単位で原価を集計するのは、個別に受注した製品の原価を計算する方法です。等級別では同じ工程から生じる製品を等級で区分します。
- D：前の工程の原価を次の工程へ引き継ぐのは、工程を単位として計算する方法です。等級別で区分するのは工程ではなく製品の等級です。
問2
積数の意味と算定として正しいものを1つ選びなさい。
A. 積数は等級別完成品数量そのものであり、等価係数は用いない
B. 積数は等価係数そのものであり、完成品数量は用いない
C. 積数は等級別完成品数量を等価係数で割って求める
D. 積数は等級別完成品数量に等価係数を掛けて求め、完成品総合原価を各等級へ分けるための比を表す
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解答・解説
正答: D
正答理由：等価係数は1個あたりの原価負担能力の比なので、等級全体が負担すべき原価の比を出すには完成品数量を掛けます。
積数 ＝ 等級別完成品数量 × 等価係数
たとえば400個・等価係数0.75であれば積数は300です。積数は原価を分けるための物差しであり、個数そのものではありません。
誤答理由
- A：数量だけで分けると、1個あたりの原価負担能力の違いが反映されません。等価係数の異なる等級に同じ単位原価を割り当てることになります。
- B：等価係数だけでは等級ごとの数量の違いが反映されません。1個しかない等級と1,000個ある等級が同額を負担することになります。
- C：割る計算になっています。等価係数が大きい等級ほど積数が小さくなり、原価負担能力の関係が逆になります。
問3
期末仕掛品原価がある場合の計算順序として正しいものを1つ選びなさい。
A. 製造原価総額から期末仕掛品原価を先に差し引いて完成品総合原価を求め、その完成品総合原価だけを積数比で各等級へ按分する
B. 製造原価総額をそのまま積数比で各等級へ按分し、その後で各等級の配分額から期末仕掛品原価を等級ごとに差し引く
C. 期末仕掛品数量に等価係数を掛けて積数に含め、完成品と期末仕掛品をまとめて按分する
D. 期末仕掛品原価を積数合計で割り、各等級の積数に応じて配分してから完成品原価を求める
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解答・解説
正答: A
正答理由：按分の対象は完成品にかかった原価です。期末仕掛品原価は先に差し引いて完成品総合原価を確定し、その後に按分します。
完成品総合原価 ＝ 製造原価総額 － 期末仕掛品原価
期末仕掛品原価は仕掛品勘定の残高として残ります。
誤答理由
- B：期末仕掛品原価を按分の対象に含めてしまっています。この順序では各等級の配分額に期末仕掛品分が混ざり、後から差し引く根拠もありません。
- C：期末仕掛品に等価係数を掛けています。等価係数は完成品1個あたりの原価負担能力の比であり、期末仕掛品は完成品総合原価の等級別配分対象ではありません。
- D：期末仕掛品原価を等級へ配分しています。期末仕掛品原価は等級製品へ振り替えず、仕掛品勘定に残します。
問4
A級の等価係数を1.0、B級の等価係数を0.75とし、端数は生じないものとする。A級の単位原価が1,000円であるとき、等価係数と単位原価の関係として正しいものを1つ選びなさい。
A. B級の単位原価は1,000円であり、等価係数は配分額にだけ影響する
B. B級の単位原価は1,333円であり、等価係数の逆数を掛けた金額になる
C. B級の単位原価は750円であり、基準等級の単位原価に等価係数を掛けた金額になる
D. B級の単位原価は積数を用いて求めるため、完成品数量が分からなければ確定しない
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解答・解説
正答: C
正答理由：等価係数は1個あたりの原価負担能力の比です。したがって端数が生じなければ、B級の単位原価は 1,000円 × 0.75 ＝ 750円 となります。
配分額は 完成品総合原価 × 積数 ÷ 積数合計、単位原価は 配分額 ÷ 完成品数量 です。積数には完成品数量が含まれているため、割る段階で数量が相殺され、単位原価の比は等価係数の比と一致します。
誤答理由
- A：等価係数が単位原価に影響しないという内容です。等価係数は1個あたりの比なので、単位原価にそのまま表れます。
- B：等価係数の逆数を掛けています。0.75の等級は基準より原価負担能力が小さいので、単位原価は基準より小さくなります。
- D：完成品数量が必要だという内容です。配分額の計算には数量が必要ですが、単位原価の比は等価係数の比と一致するため、この設問の条件では750円と確定します。
問5
等級別の計算を終え、次の2つを確かめたところ、どちらも一致した。
- 等級配分：各等級の配分額の合計 ＝ 完成品総合原価
- 全体：完成品総合原価 ＋ 期末仕掛品原価 ＝ 製造原価総額
このとき、この確認から言えることとして正しいものを1つ選びなさい。
A. 問題文で指定された等価係数を用いたことが確かめられる
B. 完成品総合原価が各等級へ過不足なく分けられ、完成品総合原価と期末仕掛品原価が製造原価総額の中で重複なく扱われていることは確かめられるが、等価係数、完成品数量、期末仕掛品原価の評価、端数処理は確かめられない
C. 等級別完成品数量を正しく転記したことが確かめられる
D. 端数処理が問題文の指示どおりに行われたことが確かめられる
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解答・解説
正答: B
正答理由：2つの確認はいずれも合計に関するものです。
等級配分の一致は、積数比で分けた以上、定義上必ず成立します。 積数がどのような値であっても、積数比で分けたものを足し戻せば完成品総合原価に戻ります。
全体の一致は、完成品総合原価を差額で求めた以上、定義上必ず成立します。 ただし、期末仕掛品原価を控除せずに製造原価総額をそのまま按分した場合には、この確認で食い違いが現れます。
誤答理由
- A：指定と違う等価係数を用いても、積数比で分ける以上、配分額の合計は完成品総合原価のままです。確かめられません。
- C：完成品数量を誤って転記しても、積数と配分額が変わるだけで合計は変わりません。確かめられません。
- D：端数処理の方法を誤っても、残額を調整すれば合計は一致します。合計の一致は端数処理の妥当性を示しません。
判断根拠
3段階で判断します。
第1に、等級配分の確認がなぜ必ず成立するのかを見ます。各等級の配分額は 完成品総合原価 × 積数 ÷ 積数合計 です。全等級について足すと 完成品総合原価 × 積数合計 ÷ 積数合計 となり、完成品総合原価に戻ります。積数の値が何であっても成立します。
第2に、全体の確認が何を見ているかを区別します。完成品総合原価を 製造原価総額 － 期末仕掛品原価 で求めた以上、足し戻せば製造原価総額に戻ります。ただしこの確認は、按分の対象を取り違えた場合には反応します。期末仕掛品原価を控除せずに製造原価総額を按分すると、配分額の合計は製造原価総額となり、そこに期末仕掛品原価を足せば製造原価総額を超えます。
第3に、合計を変えずに内訳を変えられるかを考えます。等価係数を取り違えても、完成品数量を誤っても、積数の比が変わって配分額が変わるだけで、合計は変わりません。
検証
| 確認 | 確かめられること | 確かめられないこと |
|---|---|---|
| 等級配分の合計 | 完成品総合原価が過不足なく分けられている | 等価係数、完成品数量、端数処理 |
| 全体の合計 | 完成品総合原価と期末仕掛品原価が製造原価総額の中で重複なく扱われている | 期末仕掛品原価の評価そのもの、等級別の内訳、計算の実施順序 |
この検証の限界：ここで述べた内容そのものが限界です。加えて、全体の確認は期末仕掛品原価の金額が正しいかどうかや、計算の実施順序そのものを示しません。完成品総合原価と期末仕掛品原価の合計関係は分かりますが、控除した金額の妥当性は別に確かめる必要があります。
想定される誤り：ひとつは、等級配分の合計が一致したことをもって等価係数の選択まで正しいと判断してしまうことです。ふたつめは、等級配分の一致を「積数比で分けた以上必ず成立する」ものではなく、独立した確認だと考えてしまうことです。三つめは、2つの確認が同じことを見ていると考えてしまうことです。前者は按分の段階を、後者は按分の対象を確定する段階を見ています。