問6
度外視法で計算した後、次の2つを確かめたところ、どちらも一致した。
- 数量：投入数量 ＝ 完成品数量 ＋ 期末仕掛品数量 ＋ 正常仕損数量
- 原価：完成品原価 ＋ 期末仕掛品原価 ＋ 仕損品評価額 ＝ 投入原価合計
このとき、この確認から言えることとして正しいものを1つ選びなさい。
A. 問題文が示した負担区分に従って計算したことが確かめられる
B. 正常仕損の発生点と期末仕掛品の進捗度を正しく読み取ったことが確かめられる
C. 仕損品評価額を控除した位置が正しいことが確かめられる
D. 数量と原価の総額が保たれていることは確かめられるが、負担区分・発生点・進捗度・材料投入形態・評価額の控除位置はいずれも確かめられない
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解答・解説
正答: D
正答理由：2つの確認はいずれも総額に関するものであり、配分の内訳を問いません。
原価の一致は、完成品原価を差額で求めた以上、定義上必ず成立します。 期末仕掛品原価がどのような値であっても、それを投入原価合計から差し引けば完成品原価になるからです。
したがって次のいずれを取り違えていても、原価の一致は保たれます。
- 負担区分：期末仕掛品原価と完成品原価がともに変わりますが、両者の合計は変わりません
- 発生点・進捗度：換算量が変わって単価が変わり、配分が変わるだけです
- 材料投入形態：材料の換算量が変わって配分が変わるだけです
- 評価額の控除位置：期末仕掛品原価が変わりますが、合計は保たれます
誤答理由
- A：負担区分を取り違えても総額は保たれるため、確かめられません。
- B：発生点や進捗度を取り違えると単価は変わりますが、総額は保たれるため、確かめられません。
- C：控除位置を取り違えても、控除額そのものは同じなので総額は保たれます。確かめられません。
判断根拠
3段階で判断します。
第1に、原価の一致がなぜ必ず成立するのかを見ます。完成品原価は 投入原価合計 － 期末仕掛品原価 － 仕損品評価額 で求めます。この式を移項すれば 完成品原価 ＋ 期末仕掛品原価 ＋ 仕損品評価額 ＝ 投入原価合計 です。両辺は同じ式なので、期末仕掛品原価がどのような値でも一致します。
第2に、総額を変えずに配分を変えられるかを考えます。負担区分を変えると分母の取り方が変わり、単価と期末仕掛品原価が変わります。しかし完成品原価は差額なので、両方を足した総額は変わりません。発生点、進捗度、材料投入形態、評価額の控除位置についても同じです。
第3に、数量の確認が何を確かめているかを整理します。数量の式には発生点も進捗度も投入形態も現れません。したがって数量の一致は、数量の把握について確かめているだけです。
検証
| 確認 | 確かめられること | 確かめられないこと |
|---|---|---|
| 数量の一致 | 数量の流れが整合している | 発生点、進捗度、投入形態 |
| 原価の一致 | 投入原価の総額が保たれている | 負担区分、配分の内訳、評価額の控除位置 |
この検証の限界：ここで述べた内容そのものが限界です。加えて、数量の一致と原価の一致は目的が異なります。数量が合っていても原価の配分が正しいとはかぎらず、原価が合っていても数量の把握が正しいとはかぎりません。2つの確認を両方行っても、負担区分・発生点・進捗度・投入形態・評価額の控除位置は確かめられません。
想定される誤り：ひとつは、総額が一致したことをもって計算全体が正しいと判断してしまうことです。ふたつめは、原価の一致を「差額で求めた以上必ず成立する」ものではなく、独立した確認だと考えてしまうことです。三つめは、数量の一致をもって発生点の読み取りまで確かめられたと考えてしまうことです。