ケース2 共通資料
当工場は2つの工程で製品を製造しており、累加法により工程別に原価を計算している。第2工程は最終工程である。第2工程の当月の資料は次のとおりである。
| 項目 | 数量 | 加工進捗度 |
|---|---|---|
| 期首仕掛品 | 100個 | 40% |
| 第1工程からの受入 | 900個 | — |
| 完成品 | 800個 | — |
| 期末仕掛品 | 200個 | 50% |
原価
| 項目 | 前工程費 | 当工程加工費 |
|---|---|---|
| 期首仕掛品原価 | 100,000円 | 16,000円 |
| 当期 | 900,000円 | 344,000円 |
- 計算方法は修正先入先出法。
- 前工程費は第2工程の始点で全額投入済みとして扱う（第2工程の加工進捗度を掛けない）。
- 端数は生じない。
問1
当期の前工程費換算量と当工程加工費換算量、およびそれぞれの当期単価を求めなさい。
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正答
- 当期前工程費換算量：900個
- 当期加工費換算量：860個
- 当期前工程費単価：1,000円
- 当期加工費単価：400円
解説
| 順 | 項目 | 計算 | 金額・数量 |
|---|---|---|---|
| 1 | 数量の流れ | 100＋900＝800＋200 | 1,000＝1,000 |
| 2 | 当期前工程費換算量 | 800－100＋200 | 900個 |
| 3 | 期首仕掛品の当期加工分 | 100×（1－40%） | 60 |
| 4 | 当期着手・当期完成数量 | 800－100 | 700 |
| 5 | 期末仕掛品の加工換算量 | 200×50% | 100 |
| 6 | 当期加工費換算量 | 60＋700＋100 | 860個 |
| 7 | 当期前工程費単価 | 900,000÷900 | 1,000円 |
| 8 | 当期加工費単価 | 344,000÷860 | 400円 |
期首仕掛品100個は前の期にすでに前工程費を受け入れているため、当期前工程費換算量から差し引きます。求めた900個は、当期に受け入れた数量と一致します。
当期加工費換算量では、期首仕掛品について当期に進めた分（残りの60%）だけを数えます。
配点
当期前工程費換算量900個、当期加工費換算量860個、当期前工程費単価1,000円、当期加工費単価400円がすべて示されていれば正答とする。
採点要素
- 当期前工程費換算量 900個（完成800－期首100＋期末200）
- 当期加工費換算量の内訳（期首60＋当期着手当期完成700＋期末100）
- 当期加工費換算量 860個
- 当期前工程費単価 1,000円
- 当期加工費単価 400円
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の5要素を各1点、計5点満点とする。当期前工程費換算量から期首仕掛品100個を差し引かず1,000個とした場合は要素1・4をともに0点とする。期首仕掛品の当期加工分を進捗度40%の40個として数えた場合は要素2・3をともに0点とし、要素5も0点とする。要素4・5は、それぞれ対応する換算量が正しい場合に限り加点する。
問2
期末仕掛品原価と完成品総合原価を求めなさい。完成品総合原価は1つの金額で示しなさい。
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正答
- 期末仕掛品原価：240,000円（前工程費200,000円＋当工程加工費40,000円）
- 完成品総合原価：1,120,000円
- 借方原価合計：1,360,000円
解説
判断根拠
3段階で判断します。
第1に、期末仕掛品を当期の単価だけで評価します。前工程費は 1,000円×200個＝200,000円、当工程加工費は 400円×（200個×50%）＝40,000円で、合計240,000円です。前工程費には第2工程の加工進捗度を掛けません。 期首仕掛品原価116,000円は単価の計算に含めていないため、期末仕掛品原価に混ざりません。
第2に、借方原価合計を確かめます。期首仕掛品原価116,000円、当期受入前工程費900,000円、当期加工費344,000円の合計1,360,000円です。
第3に、完成品総合原価を差額で求め、1つの金額で示します。1,360,000－240,000＝1,120,000円です。完成品を「期首から完成した分」と「当期着手して完成した分」に分けて表示することはしません。
検証
| 検証項目 | 計算 | 結果 |
|---|---|---|
| 借方原価合計 | 116,000＋900,000＋344,000 | 1,360,000 |
| 原価フロー | 1,120,000＋240,000 | 1,360,000＝1,360,000 |
| 期末仕掛品の評価 | 当期単価1,000円・400円のみを使用 | 期首原価の混入なし |
| 前工程費の換算量 | 200個（進捗度を掛けない） | 手順と一致 |
この検証の限界：原価フローの一致は、完成品総合原価を差額で求めた以上、定義上必ず成立します。期末仕掛品原価に期首仕掛品原価を混ぜても、合計は1,360,000円のまま保たれます。
さらにこの資料では、平均法で計算しても同じ金額になります。 平均法の前工程費単価は (100,000＋900,000)÷(800＋200)＝1,000円、加工費単価は (16,000＋344,000)÷(800＋100)＝400円 で、当期単価と一致します。期末仕掛品原価も240,000円で変わりません。
これはこの資料の数値によるものであり、期首仕掛品原価が異なれば2つの方法は分かれます。金額が合ったことは、指定された方法を正しく適用した証拠にはなりません。
想定される誤り：ひとつは、期末仕掛品の前工程費に加工進捗度50%を掛けて100個分としてしまうことです。ふたつめは、期末仕掛品の評価に期首仕掛品原価を含めた単価を使ってしまうことです。三つめは、完成品総合原価を期首からの完成分と当期着手完成分の2つに分けて示してしまうことです。
配点
期末仕掛品原価240,000円（内訳200,000円と40,000円）、完成品総合原価1,120,000円が1つの金額で示され、借方原価合計1,360,000円が示されていれば正答とする。
採点要素
- 期末仕掛品の前工程費 200,000円（1,000×200、進捗度を掛けない）
- 期末仕掛品の当工程加工費 40,000円（400×100）
- 期末仕掛品原価 240,000円
- 借方原価合計 1,360,000円（116,000＋900,000＋344,000）
- 完成品総合原価 1,120,000円を1つの金額で表示
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の5要素を各1点、計5点満点とする。要素1は前工程費に加工進捗度を掛けて100,000円とした場合は0点とし、要素3も0点とする。要素3は要素1・2がともに正しい場合に限り加点する。要素4は期首仕掛品原価116,000円を含めていない場合は0点とする。要素5は金額が1,120,000円であっても、期首からの完成分と当期着手完成分に分けて示した解答は0点とする。
問3
(1)製品への振替の仕訳を示しなさい。(2)原価の流れを検証しなさい。(3)期末仕掛品の扱いを説明し、この検証で確かめられないことと想定される誤りを示しなさい。
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正答
- (1)
製品 1,120,000／第2工程仕掛品 1,120,000 - (2)
116,000＋900,000＋344,000＝1,120,000＋240,000＝1,360,000円 - (3) 期末仕掛品240,000円は第2工程仕掛品勘定の残高として残り、別の仕訳は行わない。当期の単価だけで評価している。確かめられないこと：前工程費の扱い、加工進捗度、計算方法の選択
解説
判断根拠
3段階で判断します。
第1に、振替額を確かめます。完成品総合原価1,120,000円を、第2工程仕掛品勘定から製品勘定へ振り替えます。1つの金額で振り替え、期首からの完成分と当期着手完成分に分けることはしません。
第2に、勘定の動きを追います。第2工程仕掛品勘定の借方には、期首仕掛品原価116,000円、当期受入前工程費900,000円、当期加工費344,000円が集まり、合計1,360,000円です。貸方には製品への振替1,120,000円が立ち、残高240,000円が期末仕掛品原価と一致します。
第3に、期末仕掛品を振り替えないことを確かめます。期末仕掛品は勘定の残高として残ります。別勘定へ移す仕訳は行いません。
検証
| 検証項目 | 計算 | 結果 |
|---|---|---|
| 借方原価合計 | 116,000＋900,000＋344,000 | 1,360,000 |
| 配分の合計 | 1,120,000＋240,000 | 1,360,000＝1,360,000 |
| 貸借の確認 | 借方1,120,000 と 貸方1,120,000 | 一致 |
| 勘定残高 | 1,360,000－1,120,000 | 240,000（期末仕掛品原価と一致） |
この検証の限界：配分の合計が借方原価合計と一致することは、完成品総合原価を差額で求めた以上、定義上必ず成立します。期末仕掛品原価がどのような値であっても、それを借方合計から差し引けば完成品総合原価になるためです。
したがって次のいずれを取り違えていても一致します。
- 前工程費に加工進捗度を掛ける：期末仕掛品原価と完成品総合原価が変わりますが、合計は1,360,000円のままです
- 加工進捗度の読み違え：換算量が変わって配分が変わるだけです
- 計算方法の取り違え：この資料では平均法でも同じ金額になるため、金額からは判別できません
勘定残高が240,000円になることも、別の確認にはなりません。 残高は借方合計から振替額を差し引いたものであり、振替額を差額で求めた以上、必ず期末仕掛品原価と一致します。
期末仕掛品の評価に用いた単価と、換算量の求め方を、計算過程に戻って確かめる必要があります。
想定される誤り：ひとつは、期末仕掛品240,000円について別の振替仕訳を起こしてしまうことです。期末仕掛品は勘定の残高として残ります。ふたつめは、当期受入前工程費900,000円を借方合計に含め忘れることです。三つめは、勘定残高が期末仕掛品原価と一致したことをもって、期末仕掛品の評価まで正しいと判断してしまうことです。
配点
(1)仕訳の借方・貸方・金額、(2)116,000＋900,000＋344,000＝1,120,000＋240,000＝1,360,000、(3)期末仕掛品が残高として残り別仕訳がない旨、確かめられないこと2つ以上、想定される誤り3つがすべて示されていれば正答とする。
採点要素
- 仕訳
製品 1,120,000／第2工程仕掛品 1,120,000 - 借方原価合計 1,360,000円（116,000＋900,000＋344,000）
- 配分の合計 1,120,000＋240,000＝1,360,000円で一致すること
- 期末仕掛品240,000円は勘定の残高として残り、別の仕訳を行わない旨
- 確かめられないこと（前工程費の扱い・進捗度・方法の選択のうち2つ以上）と想定される誤り3つ
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の5要素を各1点、計5点満点とする。要素1は借方・貸方・金額のすべてが正しい場合に加点し、貸借が逆の解答および金額を2行に分けた解答は0点とする。要素3は要素2が正しい場合に限り加点する。要素4は期末仕掛品について振替仕訳を示した解答を0点とする。要素5は「一致したので評価も正しい」とした解答を0点とし、想定される誤りが2つ以下の場合も0点とする。