ケース1 共通資料
当工場は同一種類の製品を連続生産しており、平均法により単純総合原価計算を行っている。当月の資料は次のとおりである。
数量
| 項目 | 数量 | 加工進捗度 |
|---|---|---|
| 期首仕掛品 | 300個 | 40% |
| 当期投入 | 900個 | — |
| 完成品 | 1,000個 | — |
| 期末仕掛品 | 200個 | 50% |
原価
| 項目 | 材料費 | 加工費 |
|---|---|---|
| 期首仕掛品 | 150,000円 | 60,000円 |
| 当期投入 | 450,000円 | 380,000円 |
材料は始点で投入する。端数は生じない。
問1
材料費と加工費の完成品換算量をそれぞれ求め、数量の流れが整合していることを示しなさい。
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正答
- 材料費の完成品換算量：1,200個（完成品1,000個＋期末仕掛品200個）
- 加工費の完成品換算量：1,100個（完成品1,000個＋期末仕掛品100個）
- 数量の流れ：期首300個＋当期投入900個＝1,200個＝完成品1,000個＋期末仕掛品200個
解説
| 順 | 項目 | 計算 | 数量 |
|---|---|---|---|
| 1 | 材料（期末仕掛品・始点投入） | 200個をそのまま | 200 |
| 2 | 材料換算量 | 1,000＋200 | 1,200個 |
| 3 | 加工費（期末仕掛品） | 200×50% | 100 |
| 4 | 加工費換算量 | 1,000＋100 | 1,100個 |
| 5 | 数量の流れ | 300＋900＝1,000＋200 | 1,200＝1,200 |
材料は始点投入なので、期末仕掛品200個の材料換算量は数量どおり200個です。加工費は進捗度50%を掛けて100個です。
期首仕掛品の進捗度40%は、平均法では換算量の計算に用いません。 平均法の分母は完成品数量と期末仕掛品換算量の合計です。
配点
材料換算量1,200個、加工費換算量1,100個、数量の流れ1,200＝1,200 がすべて示されていれば正答とする。
採点要素
- 材料の期末仕掛品換算量 200個（始点投入のため数量どおり）
- 材料費の完成品換算量 1,200個
- 加工費の期末仕掛品換算量 100個（200×50%）
- 加工費の完成品換算量 1,100個
- 数量の流れ 300＋900＝1,000＋200＝1,200個
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の5要素を各1点、計5点満点とする。材料の期末換算量に進捗度を掛けて100個とした場合は要素1・2をともに0点とする。加工費の期末換算量に進捗度を掛けず200個とした場合は要素3・4をともに0点とする。期首仕掛品の進捗度40%を換算量に加えた場合は要素2・4を0点とする。
問2
平均法により、材料費・加工費の平均単価、期末仕掛品原価、完成品総合原価を求めなさい。
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正答
- 材料費の平均単価：500円／加工費の平均単価：400円
- 期末仕掛品原価：140,000円（材料100,000円＋加工40,000円）
- 完成品総合原価：900,000円
解説
| 順 | 項目 | 計算 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 1 | 材料原価の合計 | 150,000＋450,000 | 600,000 |
| 2 | 材料の平均単価 | 600,000÷1,200 | 500円 |
| 3 | 加工費の合計 | 60,000＋380,000 | 440,000 |
| 4 | 加工費の平均単価 | 440,000÷1,100 | 400円 |
| 5 | 期末（材料） | 500×200 | 100,000 |
| 6 | 期末（加工） | 400×100 | 40,000 |
| 7 | 期末仕掛品原価 | 100,000＋40,000 | 140,000 |
| 8 | 原価総額 | 210,000＋830,000 | 1,040,000 |
| 9 | 完成品総合原価 | 1,040,000－140,000 | 900,000 |
平均法では期首仕掛品原価と当期投入原価を合算して分子とし、Q01 で求めた換算量で割ります。完成品原価は差額で求めます。
配点
材料単価500円、加工単価400円、期末仕掛品原価140,000円、完成品総合原価900,000円がすべて示されていれば正答とする。
採点要素
- 材料原価の合計 600,000円（期首150,000＋当期450,000）
- 材料の平均単価 500円
- 加工費の合計 440,000円（期首60,000＋当期380,000）
- 加工費の平均単価 400円
- 期末仕掛品原価 140,000円
- 完成品総合原価 900,000円（差額で算定）
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の6要素を各1点、計6点満点とする。分子に期首仕掛品原価を含めない場合は要素1・3をともに0点とし、要素2・4も0点とする。要素5は材料と加工費の双方が正しい場合に限り加点する。要素6は差額により算定している場合に加点し、単価×完成品数量のみで求めた解答も金額が900,000円であれば加点する。
問3
(1)原価総額を求め、完成品総合原価と期末仕掛品原価の合計と照合しなさい。(2)数量・換算量・金額の3つの検証は何を確かめているかを述べ、(3)これらで確かめられないことを示しなさい。
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正答
- (1) 原価総額：1,040,000円（期首210,000＋当期830,000）＝完成品900,000円＋期末仕掛品140,000円
- (2) 数量の検証は数量の流れ、換算量の検証は投入形態と進捗度の反映、金額の検証は原価の総額が保たれていること
- (3) 確かめられないこと：材料の投入形態・加工進捗度・計算方法の選択がいずれも正しいこと
解説
| 順 | 項目 | 計算 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 1 | 原価総額 | (150,000＋60,000)＋(450,000＋380,000) | 1,040,000 |
| 2 | 完成品＋期末仕掛品 | 900,000＋140,000 | 1,040,000 |
| 3 | 照合 | 1,040,000＝1,040,000 | 一致 |
3つの検証の目的
| 検証 | 確かめていること |
|---|---|
| 数量 | 期首300＋当期900＝完成1,000＋期末200 の流れ |
| 換算量 | 材料1,200個・加工費1,100個が投入形態と進捗度を反映しているか |
| 金額 | 原価の総額が保たれているか |
確かめられないこと
原価の一致は、完成品原価を差額で求めた以上、定義上必ず成立します。したがって次のいずれを取り違えていても一致します。
- 材料の投入形態：終点投入として材料換算量を1,000個とすれば単価も期末仕掛品原価も変わりますが、合計は1,040,000円のままです
- 加工進捗度：50%を別の値としても、配分が変わるだけで合計は保たれます
- 計算方法：修正先入先出法で解いても、合計は保たれます
材料の投入形態・進捗度・計算方法は、いずれも問題文の指定に戻って確かめる必要があります。
配点
(1)原価総額1,040,000円と完成品900,000＋期末140,000の一致、(2)3つの検証の目的、(3)投入形態・進捗度・方法の選択が確かめられない旨がすべて示されていれば正答とする。
採点要素
- 原価総額 1,040,000円
- 完成品900,000円＋期末仕掛品140,000円＝1,040,000円で一致すること
- 数量・換算量・金額の3つの検証がそれぞれ異なる目的をもつこと
- 原価の一致は差額で求めた以上必ず成立する旨
- 材料の投入形態・進捗度・計算方法の選択が確かめられない旨
部分点
YES
部分点の取扱い
採点要素 の5要素を各1点、計5点満点とする。要素2は要素1が示された場合に限り加点する。要素4は「必ず成立する」「定義上」という趣旨が示されていれば加点する。要素5は3つのうち少なくとも2つに言及した場合に加点し、「すべて正しいことが確かめられる」とした解答は0点とする。