問6
備品（取得原価 ¥500,000、期首の減価償却累計額 ¥400,000）を期首に廃棄した。見積処分価額は ¥0、廃棄費用も発生しない。 当期の減価償却は不要である。このときの処理として正しいものを1つ選びなさい。
A. 固定資産除却損 ¥100,000 を計上し、貯蔵品は計上しない
B. 固定資産除却損 ¥100,000 を計上し、貯蔵品 ¥100,000 を計上する
C. 固定資産売却損 ¥100,000 を計上する
D. 固定資産除却損 ¥500,000 を計上する
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解答・解説
正答：A
正答理由
①廃棄時の帳簿価額 ＝ ¥500,000 － ¥400,000 ＝ ¥100,000 ②見積処分価額が ¥0 であるため貯蔵品は計上しない ③固定資産除却損 ＝ ¥100,000 ＋ ¥0（廃棄費用）＝ ¥100,000
検算：貯蔵品 ¥0 ＋ 除却損 ¥100,000 ＝ ¥100,000 ＝ 帳簿価額 ＋ 廃棄費用 ✓
誤答理由
- B：見積処分価額が ¥0 である以上、貯蔵品を計上する根拠がありません。計上すると資産が過大になります。
- C：固定資産売却損は売却の場合に用いる勘定です。廃棄では固定資産除却損を用います。
- D（¥500,000）：取得原価の全額です。期首の減価償却累計額 ¥400,000 を差し引いていない誤りです。損失となるのは帳簿価額です。
廃棄では処分価値がないため貯蔵品を計上しませんが、損失の勘定は除却の場合と同じ固定資産除却損です。
問7
備品（取得原価 ¥1,000,000、期首の減価償却累計額 ¥700,000）を期首に下取りに出し、新しい備品を購入した。次の資料にもとづき、正しい組合せを1つ選びなさい。
資料
- 当期の減価償却は不要である
- 下取価額 ¥350,000（旧備品の売却価額とする）
- 新備品の現金正価 ¥1,500,000
- 差額 ¥1,150,000 は月末に支払うこととした
A. 旧備品について固定資産売却益 ¥50,000 を計上し、新備品を ¥1,500,000 で計上する
B. 旧備品について固定資産売却益 ¥50,000 を計上し、新備品を ¥1,150,000 で計上する
C. 旧備品について固定資産売却損 ¥50,000 を計上し、新備品を ¥1,500,000 で計上する
D. 旧備品の売却損益は計上せず、新備品を ¥1,150,000 で計上する
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解答・解説
正答：A
判断根拠
買換えは2つの取引に分解して考えます。
買換え ＝ 旧資産の売却 ＋ 新資産の取得
| 取引 | 内容 |
|---|---|
| ① 旧備品の売却 | 下取価額 ¥350,000 が売却価額 |
| ② 新備品の取得 | 現金正価 ¥1,500,000 で計上 |
計算過程
①旧備品の帳簿価額 ＝ ¥1,000,000 － ¥700,000 ＝ ¥300,000 ②売却損益 ＝ ¥350,000 － ¥300,000 ＝ ＋¥50,000（売却益） ③新備品の取得原価 ＝ ¥1,500,000（現金正価）
検証
- 売却価額 ¥350,000 ＝ 帳簿価額 ¥300,000 ＋ 売却益 ¥50,000 ✓
- 新備品の現金正価 ¥1,500,000 ＝ 下取価額 ¥350,000 ＋ 差額決済額 ¥1,150,000 ✓
誤答理由
- B（新備品 ¥1,150,000）：売却益の判定は正しいものの、新備品を差額決済額だけで計上している誤りです。下取価額 ¥350,000 の分だけ資産が過小になります。
- C（売却損 ¥50,000）：新備品の金額は正しいものの、符号が逆です。下取価額 ¥350,000 が帳簿価額 ¥300,000 を上回るため、差額は利益です。
- D：売却損益を計上していない点と、新備品を差額決済額で計上している点の2つが誤りです。下取りは旧資産の売却であるため、損益が生じます。
想定される誤り
第1に、新資産を差額決済額だけで計上してしまう誤りです（誤答B・D）。新資産は現金正価で取得します。 検算「現金正価 ＝ 下取価額 ＋ 差額決済額」で確認できます。
第2に、旧資産の売却損益を計上しない誤りです（誤答D）。下取りに出した時点で旧資産は帳簿から消えるため、下取価額との差額が損益になります。
第3に、下取価額と帳簿価額の大小を取り違えることです（誤答C）。本問では下取価額が帳簿価額を上回るため売却益です。
問8
固定資産を手放す場合の処理について、正しい組合せを1つ選びなさい。
- 場面① 他社へ売り渡し、代金を受け取った
- 場面② 使用をやめて帳簿から除いた。見積処分価額が残る
- 場面③ 使用をやめて捨てた。見積処分価額は ¥0 で、廃棄費用を支払った
A. ①固定資産売却益または固定資産売却損 ／②貯蔵品と固定資産除却損 ／③固定資産除却損（廃棄費用を加算）
B. ①固定資産売却益または固定資産売却損 ／②固定資産除却損のみ ／③貯蔵品と固定資産除却損
C. ①②③とも固定資産除却損 ／貯蔵品は計上しない
D. ①固定資産除却損 ／②固定資産売却損 ／③貯蔵品と固定資産売却損
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解答・解説
正答：A
判断根拠
3つの場面を「損益の勘定」と「貯蔵品の要否」で整理します。
| 場面 | 損益の勘定 | 貯蔵品 | 計算 |
|---|---|---|---|
| ① 売却 | 差額が正なら固定資産売却益、負なら固定資産売却損 | 計上しない | 売却価額 － 帳簿価額 |
| ② 除却（処分価値あり） | 固定資産除却損 | 計上する（見積処分価額） | 帳簿価額 － 見積処分価額 ＋ 廃棄費用 |
| ③ 廃棄（処分価値なし） | 固定資産除却損 | 計上しない | 帳簿価額 ＋ 廃棄費用 |
期中で、問題文が処分日までの減価償却を求めている場合は、まず当期の減価償却を計上して帳簿価額を確定させます。
検証
- ②③はいずれも固定資産除却損を用いる点で共通する。本問では、②は見積処分価額を貯蔵品として計上し、③は貯蔵品を計上せず廃棄費用を損失へ加算する ✓
- ①だけが売却の勘定を用いる ✓
誤答理由
- B：②と③の貯蔵品の扱いが入れ替わっています。貯蔵品を計上するのは見積処分価額が残る②であり、処分価値のない③では計上しません。
- C：①まで固定資産除却損とするのは誤りです。売却では売却益または売却損を用います。また②の貯蔵品も計上していません。
- D：①と②の勘定が入れ替わり、③も売却損としています。売却と除却・廃棄で用いる勘定が異なります。
想定される誤り
第1に、除却と廃棄で異なる損失勘定を使ってしまう誤りです。この教材の標準解答では、どちらも固定資産除却損を用います。本問では、除却では貯蔵品を計上し、廃棄では貯蔵品を計上せず廃棄費用を損失へ加算します。
第2に、売却でも貯蔵品を計上してしまう誤りです。貯蔵品は除却により手元に残る処分価値を表すため、売却では生じません。
第3に、処分日までの減価償却が必要な問題で、それを省いてしまうことです。期中で問題文が処分日までの償却を求めている場合は、先に当期償却を計上します。これを省くと帳簿価額が過大になり、損益も誤ります。