問1
次の契約について、(1)商品への配分額と(2)保守サービスへの配分額を計算しなさい。
- 取引価格 ¥840,000
- 独立販売価格：商品 ¥600,000、保守サービス ¥300,000
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解答・解説
正答
- 商品への配分額 ＝ ¥560,000
- 保守サービスへの配分額 ＝ ¥280,000
計算過程
①履行義務：2つ（商品の引渡し・保守サービスの提供） ②独立販売価格の合計 ＝ ¥600,000 ＋ ¥300,000 ＝ ¥900,000 ③配分 商品 ＝ ¥840,000 × ¥600,000 ÷ ¥900,000 ＝ ¥560,000 保守 ＝ ¥840,000 × ¥300,000 ÷ ¥900,000 ＝ ¥280,000
検算：¥560,000 ＋ ¥280,000 ＝ ¥840,000 ＝ 取引価格 ✓
解説
独立販売価格の比は 600,000 : 300,000 ＝ 2 : 1 です。取引価格 ¥840,000 を 2 : 1 に分けると ¥560,000 と ¥280,000 になります。
取引価格 ¥840,000 は独立販売価格の合計 ¥900,000 を ¥60,000 下回っています。この値引き ¥60,000 も 2 : 1 の比で及ぶため、商品は ¥40,000、保守は ¥20,000 だけ独立販売価格より小さくなります。
問2
次の契約について、(1)〜(3)を計算しなさい。代金の全額を無条件に請求できるものとする。
- 取引価格 ¥1,350,000
- 独立販売価格：商品 ¥900,000、据付作業 ¥400,000、保守サービス ¥200,000
- 商品の引渡しと据付作業は完了済み
- 保守サービスは未提供
設問
(1) 保守サービスへの配分額
(2) 計上する売上高
(3) 計上する契約負債の金額
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解答・解説
正答
- 保守サービスへの配分額 ＝ ¥180,000
- 売上高 ＝ ¥1,170,000
- 契約負債 ＝ ¥180,000
計算過程
①履行義務：3つ ②独立販売価格の合計 ＝ ¥900,000 ＋ ¥400,000 ＋ ¥200,000 ＝ ¥1,500,000 ③配分 商品 ＝ ¥1,350,000 × ¥900,000 ÷ ¥1,500,000 ＝ ¥810,000 据付 ＝ ¥1,350,000 × ¥400,000 ÷ ¥1,500,000 ＝ ¥360,000 保守 ＝ ¥1,350,000 × ¥200,000 ÷ ¥1,500,000 ＝ ¥180,000 ④充足状況 商品・据付は充足済 → 売上 ＝ ¥810,000 ＋ ¥360,000 ＝ ¥1,170,000 保守は未充足 → 契約負債 ＝ ¥180,000
検算
- 配分額の合計 ＝ ¥810,000 ＋ ¥360,000 ＋ ¥180,000 ＝ ¥1,350,000 ＝ 取引価格 ✓
- 売上 ¥1,170,000 ＋ 契約負債 ¥180,000 ＝ ¥1,350,000 ＝ 取引価格 ✓
解説
3つの履行義務のうち2つが充足済みという構成です。
充足済みの履行義務に配分された金額をまとめて売上とします。 商品 ¥810,000 と据付 ¥360,000 は別々の履行義務ですが、いずれも充足しているため合計 ¥1,170,000 が当期の売上です。
未充足は保守だけなので、契約負債は ¥180,000 です。「3つのうち1つでも未充足だから全額を繰り延べる」という処理ではありません。
「売上 ＋ 契約負債 ＝ 取引価格」が成り立つことも確認してください。この関係は、代金の全額を無条件に請求できる場合に常に成り立ちます。
問3
次の契約について、(1)〜(4)を計算しなさい。代金の全額を無条件に請求できるものとする。
- 取引価格 ¥2,160,000
- 独立販売価格：商品A ¥1,200,000、商品B ¥800,000、保守サービス ¥400,000
- 当期中に商品Aの引渡しは完了した
- 商品Bの引渡しと保守サービスの提供は翌期となる
設問
(1) 商品Aへの配分額
(2) 当期に計上する売上高
(3) 当期末の契約負債の金額
(4) 商品Aの独立販売価格と配分額との差額
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解答・解説
正答
- 商品Aへの配分額 ＝ ¥1,080,000
- 当期の売上高 ＝ ¥1,080,000
- 当期末の契約負債 ＝ ¥1,080,000
- 差額 ＝ ¥120,000（配分額が独立販売価格を下回る）
計算過程
①履行義務：3つ（商品Aの引渡し・商品Bの引渡し・保守サービスの提供） ②独立販売価格の合計 ＝ ¥1,200,000 ＋ ¥800,000 ＋ ¥400,000 ＝ ¥2,400,000 ③配分 商品A ＝ ¥2,160,000 × ¥1,200,000 ÷ ¥2,400,000 ＝ ¥1,080,000 商品B ＝ ¥2,160,000 × ¥800,000 ÷ ¥2,400,000 ＝ ¥720,000 保守 ＝ ¥2,160,000 × ¥400,000 ÷ ¥2,400,000 ＝ ¥360,000 ④充足状況 商品Aのみ充足済 → 当期の売上 ＝ ¥1,080,000 商品B・保守は未充足 → 契約負債 ＝ ¥720,000 ＋ ¥360,000 ＝ ¥1,080,000 (4) 独立販売価格 ¥1,200,000 － 配分額 ¥1,080,000 ＝ ¥120,000
検算
- 配分額の合計 ＝ ¥1,080,000 ＋ ¥720,000 ＋ ¥360,000 ＝ ¥2,160,000 ＝ 取引価格 ✓
- 売上 ¥1,080,000 ＋ 契約負債 ¥1,080,000 ＝ ¥2,160,000 ＝ 取引価格 ✓
- 値引きの総額 ＝ ¥2,400,000 － ¥2,160,000 ＝ ¥240,000
- 各履行義務の値引き ＝ 商品A ¥120,000、商品B ¥80,000、保守 ¥40,000。合計 ¥240,000 ✓（独立販売価格の比 3:2:1 と一致）
解説
未充足の履行義務が2つある構成です。
(3)では2つの未充足分を合計します。 商品B ¥720,000 と保守 ¥360,000 を合わせた ¥1,080,000 が当期末の契約負債です。当期の売上 ¥1,080,000 とたまたま同額になりますが、これは独立販売価格の比が 3 : 2 : 1 で、充足済みが3、未充足が2＋1＝3と等しくなったためです。偶然の一致であり、常に同額になるわけではありません。
(4)は値引きの配分を確認する設問です。 取引価格は独立販売価格の合計を ¥240,000 下回っており、この値引きは 3 : 2 : 1 の比で各履行義務に及びます。商品Aの負担分は ¥240,000 × 3/6 ＝ ¥120,000 です。
値引きを特定の履行義務にだけ集中させることはありません。すべての履行義務で配分額が独立販売価格を下回ります。