問1
次の資料にもとづき、(1)返金負債の見積額、(2)計上する売上高、(3)計上する売掛金の金額を計算しなさい。
資料
- 商品を掛け販売した対価総額 ¥3,000,000
- 契約により、一定期間の購入額が所定の金額に達した場合、代金の一部を返金する
- 見積割戻率は対価総額の4%
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解答・解説
正答
- 返金負債 ＝ ¥120,000
- 売上高 ＝ ¥2,880,000
- 売掛金 ＝ ¥3,000,000
計算過程
①対価総額 ＝ ¥3,000,000 ②返金負債 ＝ ¥3,000,000 × 4% ＝ ¥120,000 ③売上 ＝ ¥3,000,000 － ¥120,000 ＝ ¥2,880,000 売掛金 ＝ 対価総額のまま ¥3,000,000
検算：売上 ¥2,880,000 ＋ 返金負債 ¥120,000 ＝ ¥3,000,000 ＝ 売掛金 ✓
解説
3つの金額の関係を確認する問題です。
売掛金と売上の金額が異なる点が本論点の中心です。売掛金は請求する総額、売上は返金見込分を差し引いた純額です。その差額が返金負債になります。
「売上 ＋ 返金負債 ＝ 売掛金」という関係が成り立つかを確認すれば、3つの金額の整合性を検証できます。
問2
次の資料にもとづき、(1)計上する売上高と(2)貸借対照表に計上される返金負債の金額を計算しなさい。
資料
- 商品を掛け販売した対価総額 ¥2,500,000
- 契約により、一定期間の購入額が所定の金額に達した場合、代金の一部を返金する
- 売上割戻の見積額は ¥150,000 である（問題文により与えられている）
- 決算日現在、割戻額は確定していない
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解答・解説
正答
- 売上高 ＝ ¥2,350,000
- 返金負債 ＝ ¥150,000
計算過程
①対価総額 ＝ ¥2,500,000 ②返金負債 ＝ ¥150,000（問題文で与えられた見積額） ③売上 ＝ ¥2,500,000 － ¥150,000 ＝ ¥2,350,000
決算日現在、割戻額は確定していないため精算は行いません。返金負債 ¥150,000 がそのまま貸借対照表の流動負債に計上されます。
検算：売上 ¥2,350,000 ＋ 返金負債 ¥150,000 ＝ 対価総額 ¥2,500,000 ✓
解説
CALC-001では見積割戻率が与えられましたが、本問では見積額そのものが与えられています。いずれの形式でも、見積りは問題文に示されます。率が与えられれば掛け算し、額が与えられればそのまま使います。
割戻額が未確定のまま決算を迎えた場合、返金負債は取り崩さずに残高として残ります。損益計算書の売上高は純額 ¥2,350,000、貸借対照表の返金負債は ¥150,000 です。
問3
次の資料にもとづき、(1)〜(4)を計算しなさい。
資料
- 当期に商品を掛け販売した対価総額 ¥4,000,000
- 契約により、一定期間の購入額が所定の金額に達した場合、代金の一部を返金する
- 販売時の見積割戻率は対価総額の3%
- 契約期間終了後、実際の売上割戻額は ¥145,000 と確定した。割戻額は売掛金と相殺した
- 上記以外に返金負債の増減はない
設問
(1) 販売時に計上した返金負債の金額
(2) 販売時に計上した売上高
(3) 確定時に売上に加減する金額（増額・減額の別も答えること）
(4) 精算後の返金負債の残高
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解答・解説
正答
- 返金負債 ＝ ¥120,000
- 販売時の売上高 ＝ ¥3,880,000
- ¥25,000 の減額
- 精算後の返金負債残高 ＝ ¥0
計算過程
販売時
①対価総額 ＝ ¥4,000,000 ②返金負債 ＝ ¥4,000,000 × 3% ＝ ¥120,000 ③売上 ＝ ¥4,000,000 － ¥120,000 ＝ ¥3,880,000
確定時
実際額 ¥145,000 ＞ 見積額 ¥120,000 不足額 ＝ ¥145,000 － ¥120,000 ＝ ¥25,000（売上を減額）
仕訳は次のとおりです。
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 返金負債 | 120,000 | 売掛金 | 145,000 |
| 売上 | 25,000 |
④精算後の返金負債残高 ＝ ¥120,000 － ¥120,000 ＝ ¥0
検算
- 仕訳の貸借：120,000 ＋ 25,000 ＝ 145,000 ＝ 145,000 ✓
- 返金負債残高：¥0 ✓
- 当期の売上高（純額）＝ ¥3,880,000 － ¥25,000 ＝ ¥3,855,000
- 別の見方：対価総額 ¥4,000,000 － 実際の割戻額 ¥145,000 ＝ ¥3,855,000 ✓（一致）
解説
販売時の見積計上から確定時の精算までを通しで扱う問題です。
(3)が要点です。 実際額が見積額を上回ったため、不足分 ¥25,000 だけ売上をさらに減らします。増額ではなく減額である点に注意してください。
最後の検算が有効です。 一連の処理が終わった後の売上高は、対価総額から実際の割戻額を差し引いた金額と一致します。見積りは途中経過にすぎず、最終的には実際額に落ち着くためです。
当期の売上高 ＝ 対価総額 － 実際の割戻額
＝ ¥4,000,000 － ¥145,000 ＝ ¥3,855,000
この関係は、実際額が見積額を下回る場合でも同様に成り立ちます。計算結果が合わないときは、どこかで見積額と実際額を取り違えています。