問1
次の資料にもとづき、第1工程の完成品原価と、第2工程が受け入れる前工程費の金額を求めなさい。
必要資料
- 計算方法：平均法（第1工程）
- 材料は第1工程の始点で投入する
- 第1工程の借方原価合計（期首仕掛品原価＋当期投入原価）：950,000円
- 第1工程の期末仕掛品原価：150,000円
- 第1工程の完成品はすべて第2工程へ振り替える
- 期末仕掛品の加工進捗度、換算量、単価：この設問では用いない（期末仕掛品原価が計算済みで与えられているため）
- 端数は生じない
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解答・解説
正答
- 第1工程の完成品原価：800,000円
- 第2工程が受け入れる前工程費：800,000円
計算過程
| 順 | 項目 | 計算 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 1 | 第1工程の借方原価合計 | 与件 | 950,000 |
| 2 | 第1工程の期末仕掛品原価 | 与件 | 150,000 |
| 3 | 第1工程の完成品原価 | 950,000－150,000 | 800,000 |
| 4 | 第2工程の前工程費 | 第1工程の完成品原価をそのまま引き継ぐ | 800,000 |
解説
第1工程に集計された原価は、第2工程へ振り替える分と期末仕掛品として残る分に分かれます。完成品原価は差額で求めます。
累加法では、第1工程の完成品原価をそのままの金額で第2工程へ引き継ぎます。第2工程から見ると、この金額が前工程費です。金額を増減させることはありません。
Validation（検証）
| 検証項目 | 計算 | 結果 |
|---|---|---|
| 第1工程の配分 | 800,000＋150,000 | 950,000＝950,000 |
| 工程間の接続 | 第1工程完成品原価 と 第2工程前工程費 | 800,000＝800,000 |
この検証の限界：第1工程の配分の一致は、完成品原価を差額で求めた以上、定義上必ず成立します。期末仕掛品原価150,000円が正しく計算されているかどうかは、この確認では分かりません。
工程間の接続の確認は、2つの金額が同じかどうかを見るものです。第1工程の完成品原価そのものが誤っていれば、第2工程の前工程費も同じだけ誤ったまま一致します。第1工程の計算過程に戻って確かめる必要があります。
問2
次の資料にもとづき、第1工程の換算量、単価、期末仕掛品原価、完成品原価（第2工程への振替額）を求めなさい。
必要資料
- 計算方法：平均法
- 材料は始点で投入する
- 期首仕掛品：なし
- 当期投入数量：1,000個
- 完成品数量（第2工程への振替）：800個
- 期末仕掛品数量：200個（加工進捗度50%）
- 当期投入原価：材料費500,000円、加工費450,000円
- 端数は生じない
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解答・解説
正答
- 換算量：材料1,000個／加工費900個
- 単価：材料500円／加工費500円
- 期末仕掛品原価：150,000円（材料100,000円＋加工50,000円）
- 完成品原価（第2工程への振替額）：800,000円
- 借方原価合計：950,000円
計算過程
| 順 | 項目 | 計算 | 金額・数量 |
|---|---|---|---|
| 1 | 数量の流れ | 1,000＝800＋200 | 1,000＝1,000 |
| 2 | 材料の換算量（期末仕掛品・始点投入） | 200個をそのまま | 200 |
| 3 | 材料の換算量 | 800＋200 | 1,000個 |
| 4 | 加工費の換算量（期末仕掛品） | 200×50% | 100 |
| 5 | 加工費の換算量 | 800＋100 | 900個 |
| 6 | 材料単価 | 500,000÷1,000 | 500円 |
| 7 | 加工単価 | 450,000÷900 | 500円 |
| 8 | 期末（材料） | 500×200 | 100,000 |
| 9 | 期末（加工） | 500×100 | 50,000 |
| 10 | 期末仕掛品原価 | 100,000＋50,000 | 150,000 |
| 11 | 借方原価合計 | 500,000＋450,000 | 950,000 |
| 12 | 完成品原価 | 950,000－150,000 | 800,000 |
解説
第1工程は、これまで学んだ単一工程の計算と同じ手順です。材料は始点投入なので期末仕掛品の材料換算量は数量そのまま、加工費は進捗度を掛けます。
ここで求めた完成品原価800,000円が、第2工程の前工程費になります。
Validation（検証）
| 検証項目 | 計算 | 結果 |
|---|---|---|
| 数量フロー | 1,000＝800＋200 | 1,000＝1,000 |
| 原価フロー | 800,000＋150,000 | 950,000＝950,000 |
| 単価の一致 | 材料500円・加工500円 | この資料では同額 |
この検証の限界：原価フローの一致は、完成品原価を差額で求めた以上、定義上必ず成立します。
この資料では材料単価と加工単価がどちらも500円になりますが、これはこの資料の数値によるものです。材料費と加工費の金額や換算量が変われば単価も分かれます。2つの単価が同じ値になったことを、計算が正しいことの根拠にはできません。
問3
次の資料にもとづき、第2工程の換算量、単価、期末仕掛品原価、完成品総合原価を求めなさい。
必要資料
- 計算方法：平均法
- 前工程費は第2工程の始点で全額投入済みとして扱う（第2工程の加工進捗度を掛けない）
- 期首仕掛品：なし
- 第1工程からの受入：800個、前工程費800,000円
- 完成品数量：700個
- 期末仕掛品数量：100個（加工進捗度50%）
- 当工程加工費：300,000円
- 端数は生じない
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解答・解説
正答
- 換算量：前工程費800個／当工程加工費750個
- 単価：前工程費1,000円／当工程加工費400円
- 期末仕掛品原価：120,000円（前工程費100,000円＋加工費20,000円）
- 完成品総合原価：980,000円
- 借方原価合計：1,100,000円
計算過程
| 順 | 項目 | 計算 | 金額・数量 |
|---|---|---|---|
| 1 | 数量の流れ | 800＝700＋100 | 800＝800 |
| 2 | 前工程費の換算量（期末仕掛品） | 100個をそのまま | 100 |
| 3 | 前工程費の換算量 | 700＋100 | 800個 |
| 4 | 加工費の換算量（期末仕掛品） | 100×50% | 50 |
| 5 | 加工費の換算量 | 700＋50 | 750個 |
| 6 | 前工程費単価 | 800,000÷800 | 1,000円 |
| 7 | 当工程加工費単価 | 300,000÷750 | 400円 |
| 8 | 期末（前工程費） | 1,000×100 | 100,000 |
| 9 | 期末（加工費） | 400×50 | 20,000 |
| 10 | 期末仕掛品原価 | 100,000＋20,000 | 120,000 |
| 11 | 借方原価合計 | 800,000＋300,000 | 1,100,000 |
| 12 | 完成品総合原価 | 1,100,000－120,000 | 980,000 |
解説
前工程費の換算量に注意します。 期末仕掛品100個は第2工程の加工を50%しか終えていませんが、前工程費は第2工程へ入った時点で全額発生済みです。したがって前工程費の換算量は100個そのままであり、50個ではありません。
一方、当工程加工費は第2工程で発生する原価なので、進捗度を掛けて50個とします。
前工程費と当工程加工費は分けて集計し、別々の単価を求めます。 換算量が800個と750個で異なるため、合算して1つの単価にすることはできません。
Validation（検証）
| 検証項目 | 計算 | 結果 |
|---|---|---|
| 数量フロー | 800＝700＋100 | 800＝800 |
| 原価フロー | 980,000＋120,000 | 1,100,000＝1,100,000 |
| 換算量の区別 | 前工程費800個・加工費750個 | 分けて計算 |
この検証の限界：原価フローの一致は定義上必ず成立します。
前工程費に加工進捗度を掛けてしまっても、この確認は通ります。 前工程費の換算量が750個になって単価が変わり、期末仕掛品原価と完成品総合原価が変わりますが、合計は1,100,000円のままです。
前工程費と当工程加工費を合算して1つの単価にしてしまった場合も同じです。 配分が変わるだけで合計は保たれます。前工程費の換算量に進捗度を掛けていないかを、計算過程に戻って確かめる必要があります。
問4
次の資料にもとづき、2つの工程を通じた全体の原価の流れを検証しなさい。
必要資料
- 計算方法：両工程とも平均法
- 材料は第1工程の始点で投入し、前工程費は第2工程の始点で全額投入済みとして扱う
- 第1工程：当期投入原価は材料費500,000円・加工費450,000円、期首仕掛品なし、期末仕掛品原価150,000円、完成品原価800,000円を第2工程へ振替
- 第2工程：第1工程から800個・前工程費800,000円を受入、当工程加工費300,000円、期首仕掛品なし、期末仕掛品原価120,000円、完成品総合原価980,000円
- 各工程の加工進捗度、換算量、単価：この設問では用いない（各工程の計算結果が与えられているため）
- 端数は生じない
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解答・解説
正答
- 全工程の当期投入原価（外部からの投入）：1,250,000円
- 配分先の合計：1,250,000円（製品980,000円＋第1工程期末150,000円＋第2工程期末120,000円）
- 工程間振替800,000円は全体の投入原価に加えない
計算過程
| 順 | 項目 | 計算 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 1 | 第1工程の当期投入原価 | 500,000＋450,000 | 950,000 |
| 2 | 第2工程の当工程加工費 | 与件 | 300,000 |
| 3 | 全工程の当期投入原価 | 950,000＋300,000 | 1,250,000 |
| 4 | 製品となった原価 | 与件 | 980,000 |
| 5 | 第1工程の期末仕掛品原価 | 与件 | 150,000 |
| 6 | 第2工程の期末仕掛品原価 | 与件 | 120,000 |
| 7 | 配分先の合計 | 980,000＋150,000＋120,000 | 1,250,000 |
解説
外部から新たに投入された原価は、第1工程の材料費・加工費と、第2工程の当工程加工費です。この合計1,250,000円が、期末時点では次の3つのいずれかになっています。
- 製品になった分：980,000円
- 第1工程にまだ残っている分：150,000円
- 第2工程にまだ残っている分：120,000円
工程間振替800,000円は、全体の投入原価に加えません。 振替は第1工程から第2工程への内部の移動であり、外部から新たに投入された原価ではありません。加えてしまうと、第1工程で投入した原価を二重に数えることになります。
Validation（検証）
| 検証項目 | 計算 | 結果 |
|---|---|---|
| 全体の投入と配分 | 1,250,000 と 980,000＋150,000＋120,000 | 1,250,000＝1,250,000 |
| 工程間の接続 | 第1工程完成品800,000 と 第2工程前工程費800,000 | 一致 |
| 第1工程の配分 | 800,000＋150,000 | 950,000 |
| 第2工程の配分 | 980,000＋120,000 | 1,100,000 |
この検証の限界：工程ごとの配分の一致は、完成品原価を差額で求めた以上、定義上必ず成立します。
一方、全体の確認は少し性質が違います。投入側（1,250,000円）と配分側（1,250,000円）は別々に集計した金額です。もし工程間振替800,000円を投入側に加えてしまえば、投入側は2,050,000円となり、配分側の1,250,000円と800,000円ずれます。この誤りは全体の確認で見つかります。
ただし、全体の確認でも工程内部の配分の内訳は確かめられません。前工程費の換算量の取り方や加工進捗度を誤っていても、投入側と配分側の合計はともに1,250,000円のまま一致します。
問5
次の資料にもとづき、(1)当工程加工費の金額、(2)期末仕掛品原価、(3)完成品総合原価を求めなさい。
必要資料
- 計算方法：平均法
- 前工程費は第2工程の始点で全額投入済みとして扱う（第2工程の加工進捗度を掛けない）
- 期首仕掛品：なし
- 第1工程からの受入：900個、前工程費900,000円
- 完成品数量：800個
- 期末仕掛品数量：100個（加工進捗度50%）
- 当工程加工費の単価：400円（当工程加工費の金額は資料に示されていない。この設問で求める）
- 端数は生じない
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解答・解説
正答
- (1) 当工程加工費：340,000円
- (2) 期末仕掛品原価：120,000円（前工程費100,000円＋加工費20,000円）
- (3) 完成品総合原価：1,120,000円
- 前工程費単価：1,000円／借方原価合計：1,240,000円
計算過程
| 順 | 項目 | 計算 | 金額・数量 |
|---|---|---|---|
| 1 | 数量の流れ | 900＝800＋100 | 900＝900 |
| 2 | 前工程費の換算量 | 800＋100（進捗度を掛けない） | 900個 |
| 3 | 前工程費単価 | 900,000÷900 | 1,000円 |
| 4 | 加工費の換算量（期末仕掛品） | 100×50% | 50 |
| 5 | 加工費の換算量 | 800＋50 | 850個 |
| 6 | 当工程加工費 | 400×850 | 340,000 |
| 7 | 期末（前工程費） | 1,000×100 | 100,000 |
| 8 | 期末（加工費） | 400×50 | 20,000 |
| 9 | 期末仕掛品原価 | 100,000＋20,000 | 120,000 |
| 10 | 借方原価合計 | 900,000＋340,000 | 1,240,000 |
| 11 | 完成品総合原価 | 1,240,000－120,000 | 1,120,000 |
解説
単価が与えられ、金額を求める向きの設問です。手順は次のとおりです。
第1に、換算量を先に確定します。前工程費は進捗度を掛けないので 800＋100＝900個、当工程加工費は進捗度を掛けて 800＋50＝850個です。この2つは異なる数になります。
第2に、単価×換算量で当工程加工費を求めます。400円×850個＝340,000円です。ここで前工程費の換算量900個を使ってしまうと340,000円になりません。どちらの換算量を使うかを取り違えないようにします。
第3に、期末仕掛品原価と完成品総合原価を求めます。期末仕掛品は前工程費100個分と加工費50個分です。完成品総合原価は差額で求めます。
Validation（検証）
| 検証項目 | 計算 | 結果 |
|---|---|---|
| 数量フロー | 900＝800＋100 | 900＝900 |
| 前工程費単価の確認 | 900,000÷900 | 1,000円（与件の受入額と整合） |
| 原価フロー | 1,120,000＋120,000 | 1,240,000＝1,240,000 |
| 加工費の逆算の確認 | 400×850 | 340,000（借方合計に算入） |
この検証の限界：原価フローの一致は、完成品総合原価を差額で求めた以上、定義上必ず成立します。当工程加工費340,000円を借方合計に入れ、そこから期末仕掛品原価を差し引いている以上、足し戻せば必ず1,240,000円に戻ります。この確認は独立した検算になりません。
独立性のある確認は、換算量と単価の側です。前工程費単価1,000円は、与えられた受入額900,000円と換算量900個から求めたものであり、加工費側の数値を使っていません。ここを誤れば、以降の金額もすべて誤ります。換算量の取り方を計算過程に戻って確かめる必要があります。