1．問題メタデータ
重要度：A 難易度：応用
- 大問：第3問
- 形式：A．8桁精算表
- 当サイト配点：35点
- 採点設計：3点×10か所＋当期純利益5点＝35点
- 出題方針：決算整理前残高試算表へ未処理事項・決算整理事項を反映し、修正記入、損益計算書欄、貸借対照表欄まで8桁精算表を完成する
- 配点について：35点は当サイトの本試験形式・模擬試験用の設計で、公式の将来配点を示すものではありません。
2．問題
青森商事株式会社の会計期間は、×1年4月1日から×2年3月31日までです。
次の決算整理前残高試算表と未処理事項・決算整理事項に基づき、8桁精算表を完成し、当期純利益を求めなさい。
決算整理前残高試算表（×2年3月31日）
| 勘定科目 | 借方 | 貸方 |
|---|---|---|
| 現金 | 187,000円 | － |
| 普通預金 | 2,420,000円 | － |
| 当座預金 | － | 70,000円 |
| 売掛金 | 680,000円 | － |
| 繰越商品 | 260,000円 | － |
| 仮払法人税等 | 60,000円 | － |
| 備品 | 900,000円 | － |
| 買掛金 | － | 510,000円 |
| 借入金 | － | 650,000円 |
| 貸倒引当金 | － | 8,000円 |
| 備品減価償却累計額 | － | 300,000円 |
| 資本金 | － | 2,300,000円 |
| 繰越利益剰余金 | － | 236,000円 |
| 売上 | － | 4,750,000円 |
| 受取地代 | － | 120,000円 |
| 仕入 | 3,310,000円 | － |
| 給料 | 960,000円 | － |
| 通信費 | 74,000円 | － |
| 保険料 | 84,000円 | － |
| 支払利息 | 9,000円 | － |
| 合計 | 8,944,000円 | 8,944,000円 |
未処理事項・決算整理事項
- 売掛金30,000円が普通預金口座に振り込まれていましたが、未記帳でした。
- 当座預金勘定の貸方残高70,000円の全額を借入金勘定に振り替えます。当社は取引銀行と当座借越契約を結んでいます。
- 期末商品棚卸高は300,000円です。売上原価は仕入勘定で算定します。
- 未処理事項1を反映した後の売掛金残高に対して2％の貸倒引当金を差額補充法で設定します。
- 備品は定額法、耐用年数6年、残存価額0円として減価償却します。
- 通信費として処理済みの郵便切手のうち、期末未使用分4,000円を貯蔵品へ振り替えます。
- 保険料のうち21,000円は次期分です。また、受取地代のうち30,000円は次期分です。
- 当期の法人税、住民税及び事業税は110,000円です。仮払法人税等を控除した残額を未払法人税等として計上します。
3．未完成の8桁精算表
| 勘定科目 | 試算表 借 | 試算表 貸 | 修正 借 | 修正 貸 | P/L 借 | P/L 貸 | B/S 借 | B/S 貸 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 現金 | 187,000 | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 普通預金 | 2,420,000 | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 当座預金 | － | 70,000 | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 売掛金 | 680,000 | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 繰越商品 | 260,000 | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 仮払法人税等 | 60,000 | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 備品 | 900,000 | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 買掛金 | － | 510,000 | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 借入金 | － | 650,000 | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 貸倒引当金 | － | 8,000 | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 備品減価償却累計額 | － | 300,000 | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 資本金 | － | 2,300,000 | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 繰越利益剰余金 | － | 236,000 | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 売上 | － | 4,750,000 | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 受取地代 | － | 120,000 | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 仕入 | 3,310,000 | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 給料 | 960,000 | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 通信費 | 74,000 | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 保険料 | 84,000 | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 支払利息 | 9,000 | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 貸倒引当金繰入 | － | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 減価償却費 | － | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 貯蔵品 | － | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 前払保険料 | － | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 前受地代 | － | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 未払法人税等 | － | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 法人税、住民税及び事業税 | － | － | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
| 当期純利益 | － | － | － | － | （ ） | － | － | （ ） |
| 合計 | 8,944,000 | 8,944,000 | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） | （ ） |
4．決算整理の確認
① 未処理の売掛金回収
（借）普通預金 30,000円 ／ （貸）売掛金 30,000円
売掛金の修正後残高は、
680,000－30,000＝650,000円
です。
② 当座預金貸方残高の振替
（借）当座預金 70,000円 ／ （貸）借入金 70,000円
当座預金の貸方残高は相殺され、借入金は、
650,000＋70,000＝720,000円
となります。
③ 商品棚卸
（借）仕入 260,000円 ／ （貸）繰越商品 260,000円
（借）繰越商品 300,000円 ／ （貸）仕入 300,000円
売上原価となる仕入勘定の整理後残高は、
260,000＋3,310,000－300,000＝3,270,000円
です。
④ 貸倒引当金
修正後の売掛金650,000円に2％を設定します。
650,000×2％＝13,000円
決算整理前の貸倒引当金8,000円との差額は、
13,000－8,000＝5,000円
です。
（借）貸倒引当金繰入 5,000円 ／ （貸）貸倒引当金 5,000円
⑤ 減価償却
900,000÷6年＝150,000円
（借）減価償却費 150,000円 ／ （貸）備品減価償却累計額 150,000円
⑥ 貯蔵品
（借）貯蔵品 4,000円 ／ （貸）通信費 4,000円
通信費の整理後残高は、
74,000－4,000＝70,000円
です。
⑦ 経過勘定
保険料：
（借）前払保険料 21,000円 ／ （貸）保険料 21,000円
保険料の整理後残高は、
84,000－21,000＝63,000円
です。
受取地代：
（借）受取地代 30,000円 ／ （貸）前受地代 30,000円
受取地代の整理後残高は、
120,000－30,000＝90,000円
です。
⑧ 法人税等
（借）法人税、住民税及び事業税 110,000円 ／ （貸）仮払法人税等 60,000円、未払法人税等 50,000円
未払法人税等は、
110,000－60,000＝50,000円
です。
5．完成した8桁精算表
| 勘定科目 | 試算表 借 | 試算表 貸 | 修正 借 | 修正 貸 | P/L 借 | P/L 貸 | B/S 借 | B/S 貸 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 現金 | 187,000 | － | － | － | － | － | 187,000 | － |
| 普通預金 | 2,420,000 | － | 30,000 | － | － | － | 2,450,000 | － |
| 当座預金 | － | 70,000 | 70,000 | － | － | － | － | － |
| 売掛金 | 680,000 | － | － | 30,000 | － | － | 650,000 | － |
| 繰越商品 | 260,000 | － | 300,000 | 260,000 | － | － | 300,000 | － |
| 仮払法人税等 | 60,000 | － | － | 60,000 | － | － | － | － |
| 備品 | 900,000 | － | － | － | － | － | 900,000 | － |
| 買掛金 | － | 510,000 | － | － | － | － | － | 510,000 |
| 借入金 | － | 650,000 | － | 70,000 | － | － | － | 720,000 |
| 貸倒引当金 | － | 8,000 | － | 5,000 | － | － | － | 13,000 |
| 備品減価償却累計額 | － | 300,000 | － | 150,000 | － | － | － | 450,000 |
| 資本金 | － | 2,300,000 | － | － | － | － | － | 2,300,000 |
| 繰越利益剰余金 | － | 236,000 | － | － | － | － | － | 236,000 |
| 売上 | － | 4,750,000 | － | － | － | 4,750,000 | － | － |
| 受取地代 | － | 120,000 | 30,000 | － | － | 90,000 | － | － |
| 仕入 | 3,310,000 | － | 260,000 | 300,000 | 3,270,000 | － | － | － |
| 給料 | 960,000 | － | － | － | 960,000 | － | － | － |
| 通信費 | 74,000 | － | － | 4,000 | 70,000 | － | － | － |
| 保険料 | 84,000 | － | － | 21,000 | 63,000 | － | － | － |
| 支払利息 | 9,000 | － | － | － | 9,000 | － | － | － |
| 貸倒引当金繰入 | － | － | 5,000 | － | 5,000 | － | － | － |
| 減価償却費 | － | － | 150,000 | － | 150,000 | － | － | － |
| 貯蔵品 | － | － | 4,000 | － | － | － | 4,000 | － |
| 前払保険料 | － | － | 21,000 | － | － | － | 21,000 | － |
| 前受地代 | － | － | － | 30,000 | － | － | － | 30,000 |
| 未払法人税等 | － | － | － | 50,000 | － | － | － | 50,000 |
| 法人税、住民税及び事業税 | － | － | 110,000 | － | 110,000 | － | － | － |
| 当期純利益 | － | － | － | － | 203,000 | － | － | 203,000 |
| 合計 | 8,944,000 | 8,944,000 | 980,000 | 980,000 | 4,840,000 | 4,840,000 | 4,512,000 | 4,512,000 |
6．採点基準
| 採点箇所 | 正解 | 点数 |
|---|---|---|
| 普通預金（B/S借方） | 2,450,000円 | 3点 |
| 仕入（P/L借方） | 3,270,000円 | 3点 |
| 繰越商品（B/S借方） | 300,000円 | 3点 |
| 貸倒引当金（B/S貸方） | 13,000円 | 3点 |
| 減価償却費（P/L借方） | 150,000円 | 3点 |
| 貯蔵品（B/S借方） | 4,000円 | 3点 |
| 通信費（P/L借方） | 70,000円 | 3点 |
| 借入金（B/S貸方） | 720,000円 | 3点 |
| 前払保険料（B/S借方） | 21,000円 | 3点 |
| 未払法人税等（B/S貸方） | 50,000円 | 3点 |
| 当期純利益（P/L借方・B/S貸方の両方） | 203,000円 | 5点 |
| 合計 | 35点 |
配点検算：3点×10＋5点＝35点
7．解答する順序
- 未処理の売掛金回収を反映し、普通預金と売掛金を修正する。
- 修正後売掛金650,000円を基礎として貸倒引当金を計算する。
- 当座預金貸方残高を借入金へ振り替える。
- 商品棚卸、減価償却、貯蔵品、経過勘定、法人税等を修正記入欄へ反映する。
- 修正記入欄の借方・貸方が980,000円ずつになることを確認する。
- 各科目の決算整理後残高を求める。
- 収益・費用をP/L、資産・負債・純資産をB/Sへ振り分ける。
- P/Lの差額から当期純利益203,000円を求める。
- 当期純利益をP/L借方・B/S貸方へ記入し、両欄の合計を確認する。
8．検算
残高試算表
借方8,944,000円＝貸方8,944,000円
修正記入
借方980,000円＝貸方980,000円
損益計算書欄
- 費用合計：4,637,000円
- 当期純利益：203,000円
- 収益合計：4,840,000円
4,637,000＋203,000＝4,840,000円
貸借対照表欄
- 借方合計：4,512,000円
- 貸方合計（純利益記入前）：4,309,000円
- 当期純利益：203,000円
4,309,000＋203,000＝4,512,000円
P/L差額とB/S差額の双方から、当期純利益203,000円が確認できます。
9．確認ポイント
未処理事項が後続の計算に影響する場合は、先に未処理事項を反映してから計算基礎を確定します。本問では、売掛金680,000円から未処理の回収30,000円を差し引いた650,000円が、貸倒引当金の計算基礎です。
また、当座預金貸方残高70,000円は、本問の条件に従って借入金へ振り替えます。精算表の貸借合計だけでなく、各科目が本問の指定した処理後の残高になっているかも確認します。