問1
青森商事株式会社は、売買目的で額面総額 ¥3,000,000 の社債を本体の代金 ¥2,940,000 で購入し、端数利息とあわせて普通預金口座から支払った。年利率は4%、前の利払日の翌日から売買日までの経過日数は90日、基準日数は360日である。この取引の仕訳を示しなさい。
使用可能勘定科目
売買目的有価証券／有価証券利息／有価証券評価損益／有価証券売却益／有価証券売却損／普通預金
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解答・解説
正答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 売買目的有価証券 | 2,940,000 | 普通預金 | 2,970,000 |
| 有価証券利息 | 30,000 |
計算過程
①端数利息 ＝ ¥3,000,000 × 4% × （90日 ÷ 360日）
＝ ¥3,000,000 × 0.04 × 0.25 ＝ ¥30,000
②支払総額 ＝ 本体の代金 ¥2,940,000 ＋ 端数利息 ¥30,000 ＝ ¥2,970,000
検算
- 借方 2,940,000 ＋ 30,000 ＝ 2,970,000 ＝ 貸方 2,970,000 ✓
- 帳簿価額 ＝ ¥2,940,000（端数利息を含まない）✓
解説
買主は端数利息を売主へ支払うため、有価証券利息の借方に計上します。
端数利息 ¥30,000 は売買目的有価証券に含めません。 含めてしまうと帳簿価額が ¥2,970,000 となり、その後の売却損益や評価損益がすべて狂います。
端数利息は額面総額 ¥3,000,000 を基礎に計算します。本体の代金 ¥2,940,000 ではありません。経過日数90日と基準日数360日は問題文に示されています。
問2
青森商事株式会社は、帳簿価額 ¥1,500,000 の売買目的有価証券（株式）を ¥1,560,000 で売却し、代金は普通預金口座に振り込まれた。端数利息は生じない。 この取引の仕訳を示しなさい。
使用可能勘定科目
売買目的有価証券／有価証券利息／有価証券評価損益／有価証券売却益／有価証券売却損／普通預金
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解答・解説
正答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 普通預金 | 1,560,000 | 売買目的有価証券 | 1,500,000 |
| 有価証券売却益 | 60,000 |
計算過程
売却益 ＝ 売価 ¥1,560,000 － 帳簿価額 ¥1,500,000 ＝ ¥60,000
検算
- 借方 1,560,000 ＝ 貸方 1,500,000 ＋ 60,000 ＝ 1,560,000 ✓
解説
株式には利息が付かないため、端数利息は生じません。売価と帳簿価額の差額がそのまま売却益になります。
貸方の売買目的有価証券は帳簿価額 ¥1,500,000 です。売価を貸方に書いてはいけません。売却により消滅するのは帳簿に計上されていた金額です。
差額がプラスであるため有価証券売却益（収益）を貸方に計上します。損益計算書では営業外収益に表示します。
問3
青森商事株式会社は、帳簿価額 ¥2,350,000 の社債（額面総額 ¥2,400,000）を本体の売価 ¥2,400,000 で売却し、端数利息とあわせて普通預金口座に振り込まれた。年利率は3%、前の利払日の翌日から売買日までの経過日数は45日、基準日数は360日である。この取引の仕訳を示しなさい。
使用可能勘定科目
売買目的有価証券／有価証券利息／有価証券評価損益／有価証券売却益／有価証券売却損／普通預金
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解答・解説
正答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 普通預金 | 2,409,000 | 売買目的有価証券 | 2,350,000 |
| 有価証券利息 | 9,000 | ||
| 有価証券売却益 | 50,000 |
計算過程
①端数利息 ＝ ¥2,400,000 × 3% × （45日 ÷ 360日）
＝ ¥2,400,000 × 0.03 × 0.125 ＝ ¥9,000
②売却益 ＝ 本体の売価 ¥2,400,000 － 帳簿価額 ¥2,350,000 ＝ ¥50,000
③受取総額 ＝ ¥2,400,000 ＋ ¥9,000 ＝ ¥2,409,000
検算
- 借方 2,409,000 ＝ 貸方 2,350,000 ＋ 9,000 ＋ 50,000 ＝ 2,409,000 ✓
- 本体の売価 ¥2,400,000 ＝ 帳簿価額 ¥2,350,000 ＋ 売却益 ¥50,000 ✓
解説
売主は端数利息を受け取るため、有価証券利息の貸方に計上します。買主側とは方向が逆になります。
売却益は端数利息を除いた本体の売価だけで判定します。 受取総額 ¥2,409,000 と帳簿価額を比べると売却益が ¥59,000 となってしまい、利息の分だけ過大になります。
貸方が3行になる形に注意してください。帳簿価額・端数利息・売却益をそれぞれ分けて記帳します。
問4
青森商事株式会社は、帳簿価額 ¥1,900,000 の売買目的有価証券（株式）を ¥1,850,000 で売却し、代金は普通預金口座に振り込まれた。端数利息は生じない。 この取引の仕訳を示しなさい。
使用可能勘定科目
売買目的有価証券／有価証券利息／有価証券評価損益／有価証券売却益／有価証券売却損／普通預金
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解答・解説
正答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 普通預金 | 1,850,000 | 売買目的有価証券 | 1,900,000 |
| 有価証券売却損 | 50,000 |
計算過程
売却損 ＝ 売価 ¥1,850,000 － 帳簿価額 ¥1,900,000 ＝ △¥50,000
検算
- 借方 1,850,000 ＋ 50,000 ＝ 1,900,000 ＝ 貸方 1,900,000 ✓
解説
売価が帳簿価額を下回るため、差額を有価証券売却損（費用）として借方に計上します。損益計算書では営業外費用に表示します。
売却益の場合と借方・貸方の構成が変わります。
| 場合 | 差額の位置 |
|---|---|
| 売価 ＞ 帳簿価額 | 貸方に有価証券売却益 |
| 売価 ＜ 帳簿価額 | 借方に有価証券売却損 |
貸方の売買目的有価証券は帳簿価額 ¥1,900,000 です。売却により帳簿から全額が消えます。
問5
青森商事株式会社は決算にあたり、帳簿価額 ¥2,000,000 の売買目的有価証券を期末時価 ¥2,080,000 で評価する。切放法によるものとする。この取引の仕訳を示しなさい。あわせて、翌期首に必要な処理があれば答えなさい。
使用可能勘定科目
売買目的有価証券／有価証券利息／有価証券評価損益／有価証券売却益／有価証券売却損／普通預金
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解答・解説
正答
決算時
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 売買目的有価証券 | 80,000 | 有価証券評価損益 | 80,000 |
翌期首：処理は不要
計算過程
評価損益 ＝ 期末時価 ¥2,080,000 － 帳簿価額 ¥2,000,000 ＝ ＋¥80,000（評価益）
検算
- 借方 80,000 ＝ 貸方 80,000 ✓
- 評価後の帳簿価額 ＝ ¥2,000,000 ＋ ¥80,000 ＝ ¥2,080,000 ＝ 期末時価 ✓
解説
時価が帳簿価額を上回るため評価益です。売買目的有価証券を増額し、有価証券評価損益を貸方に計上します。
切放法であるため、翌期首に戻し入れる処理は行いません。 期末の時価 ¥2,080,000 がそのまま翌期の帳簿価額になります。
計上するのは差額 ¥80,000 です。時価の全額 ¥2,080,000 ではありません。