問6
決算にあたり、帳簿価額 ¥900,000 の売買目的有価証券を期末時価 ¥870,000 で評価する。洗替法によるものとする。このときの仕訳として正しいものを1つ選びなさい。
A. 有価証券評価損益 ¥30,000 ／ 売買目的有価証券 ¥30,000
B. 売買目的有価証券 ¥30,000 ／ 有価証券評価損益 ¥30,000
C. 有価証券売却損 ¥30,000 ／ 売買目的有価証券 ¥30,000
D. 仕訳は不要である
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解答・解説
正答：A
正答理由
評価損益 ＝ 期末時価 － 帳簿価額
＝ ¥870,000 － ¥900,000 ＝ △¥30,000（評価損）
差額がマイナスであるため、売買目的有価証券を減額し、有価証券評価損益を借方に計上します。
有価証券評価損益 30,000 / 売買目的有価証券 30,000
誤答理由
- B：貸借が逆です。この形は時価が帳簿価額を上回った場合（評価益）の仕訳です。
- C：有価証券売却損は売却したときに用いる勘定です。決算時の評価では有価証券評価損益を用います。
- D：時価が帳簿価額と異なる以上、評価の仕訳が必要です。放置すると帳簿価額が時価を反映しません。
洗替法であるため、翌期首にこの仕訳を逆仕訳で戻します。 期末の仕訳自体は切放法と同じです。
問7
前期末に洗替法により、帳簿価額 ¥900,000 の売買目的有価証券について評価損 ¥30,000 を計上した。翌期首に必要な処理として正しいものを1つ選びなさい。
A. 売買目的有価証券 ¥30,000 ／ 有価証券評価損益 ¥30,000 を計上し、帳簿価額を ¥900,000 に戻す
B. 有価証券評価損益 ¥30,000 ／ 売買目的有価証券 ¥30,000 を計上する
C. 処理は不要であり、帳簿価額は ¥870,000 のままとする
D. 売買目的有価証券 ¥870,000 ／ 有価証券評価損益 ¥870,000 を計上する
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解答・解説
正答：A
正答理由
洗替法では、翌期首に前期末の評価仕訳を逆仕訳で戻します。
| 時点 | 仕訳 |
|---|---|
| 前期末 | 有価証券評価損益 30,000 / 売買目的有価証券 30,000 |
| 翌期首 | 売買目的有価証券 30,000 / 有価証券評価損益 30,000 |
検算：帳簿価額 ¥870,000 ＋ ¥30,000 ＝ ¥900,000 ＝ 前期末の評価前の帳簿価額 ✓
前期末と翌期首の仕訳が正反対になることを確認してください。
誤答理由
- B：前期末の仕訳と同じ形です。もう一度同じ仕訳を行うと評価損が二重に計上され、帳簿価額が ¥840,000 まで下がってしまいます。
- C：これは切放法の処理です。洗替法では戻し入れを行うため、方法の指定を取り違えています。
- D（¥870,000）：戻すのは評価差額 ¥30,000 であり、時価の全額ではありません。この場合、帳簿価額が ¥1,740,000 となってしまいます。
戻す金額は前期末に計上した評価差額と同額です。
問8
期中に額面総額 ¥2,000,000 の社債を本体の代金 ¥1,960,000 で購入し、あわせて端数利息を支払った。年利率は3.6%、経過日数は45日、基準日数は360日である。決算日の時価は ¥1,990,000（切放法による）。このときの(1)端数利息と(2)期末の評価損益の組合せとして正しいものを1つ選びなさい。
A. (1) ¥9,000 ／ (2) 評価益 ¥30,000
B. (1) ¥9,000 ／ (2) 評価益 ¥21,000
C. (1) ¥72,000 ／ (2) 評価益 ¥30,000
D. (1) ¥9,000 ／ (2) 評価損 ¥10,000
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解答・解説
正答：A
正答理由
①端数利息 ＝ ¥2,000,000 × 3.6% × （45日 ÷ 360日）
＝ ¥2,000,000 × 0.036 × 0.125 ＝ ¥9,000
②帳簿価額 ＝ 本体の代金 ¥1,960,000（端数利息は含めない）
③評価損益 ＝ ¥1,990,000 － ¥1,960,000 ＝ ＋¥30,000（評価益）
購入時の仕訳
売買目的有価証券 1,960,000 有価証券利息 9,000 / 普通預金 1,969,000
期末の仕訳
売買目的有価証券 30,000 / 有価証券評価損益 30,000
誤答理由
- B（評価益 ¥21,000）：¥1,990,000 －（¥1,960,000 ＋ ¥9,000）＝ ¥21,000。端数利息を取得原価に含めて帳簿価額を ¥1,969,000 とした誤りです。端数利息は有価証券利息であり、取得原価には含めません。
- C（¥72,000）：¥2,000,000 × 3.6% ＝ ¥72,000。年間の利息をそのまま端数利息とした誤りです。経過日数による按分を行っていません。
- D（評価損 ¥10,000）：¥1,990,000 － ¥2,000,000 ＝ △¥10,000。額面総額を帳簿価額として比較した誤りです。帳簿価額は購入時の代金 ¥1,960,000 です。
端数利息を取得原価に含めるかどうかが、評価損益の金額を左右します。 誤答Bはその違いが金額に現れた例です。