問1
青森商事株式会社は、弘前商店と商品Xおよび商品Yを合わせて ¥900,000 で販売する契約を締結した。契約では、両方の商品の引渡しが完了するまで代金を請求できないと定められている。
本日、商品Xを引き渡し、その分の履行義務を充足した。商品Xに対応する金額は ¥400,000 である。商品Yの引渡しは後日となる。本日の仕訳を示しなさい。
使用可能勘定科目
契約資産／契約負債／前受金／売掛金／売上／普通預金
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解答・解説
正答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 契約資産 | 400,000 | 売上 | 400,000 |
計算過程
- 商品Xの引渡しにより、その分の履行義務は充足 → 売上を計上する
- 代金の請求には商品Yの引渡しという条件が残っている → 代金を受け取る権利は無条件ではない
- したがって借方は契約資産 ¥400,000
検算：借方 400,000 ＝ 貸方 400,000 ✓
解説
商品Xを引き渡した時点で、その分の約束は果たしています。したがって売上 ¥400,000 を計上します。
一方、代金を請求するには商品Yも引き渡さなければなりません。会社側にまだ果たすべきことが残っているため、代金を受け取る権利は無条件ではありません。この状態を表すのが契約資産です。
もし契約に「引き渡した分ごとに請求できる」と定められていれば、権利は無条件となり売掛金を用います。契約の定めを問題文で確認することが判断の出発点です。
問2
青森商事株式会社は、弘前商店に対する契約について、先に商品Xを引き渡して契約資産 ¥400,000 を計上していた。本日、残る商品Yを引き渡して契約上のすべての履行義務を充足し、代金全額を無条件に請求できる状態となった。商品Yに対応する金額は ¥500,000 である。本日の仕訳を示しなさい。
使用可能勘定科目
契約資産／契約負債／前受金／売掛金／売上／普通預金
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解答・解説
正答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 売掛金 | 900,000 | 契約資産 | 400,000 |
| 売上 | 500,000 |
計算過程
- 商品Yの引渡しにより、その分の履行義務を充足 → 売上 ¥500,000 を計上
- すべての履行義務が充足され、代金請求の条件が外れた → 契約資産 ¥400,000 を売掛金へ振り替える
- 売掛金の金額 ＝ ¥400,000 ＋ ¥500,000 ＝ ¥900,000
検算
- 借方 900,000 ＝ 貸方 400,000 ＋ 500,000 ＝ 900,000 ✓
- 計上済みの売上の合計 ＝ ¥400,000（商品X）＋ ¥500,000（商品Y）＝ ¥900,000 ＝ 契約金額 ✓
解説
2つの処理が同時に起こる問題です。
第1に、商品Yの引渡しによる売上 ¥500,000 の計上です。これは新たに充足した履行義務に対応します。
第2に、契約資産 ¥400,000 の振替です。すべての引渡しが完了して代金請求の条件が外れたため、契約資産を売掛金へ振り替えます。ここで売上を計上してはいけません。商品Xの売上は前回すでに計上済みだからです。
もし振替時にも売上を計上すると、売上の合計が ¥1,300,000 となり、契約金額 ¥900,000 を超えてしまいます。検算で気づける誤りです。
問3
青森商事株式会社は、八戸商会と商品を ¥300,000 で販売する契約を締結し、本日、代金の全額を普通預金口座で受け取った。商品の引渡しは翌月の予定であり、本日時点で履行義務は充足していない。本日の仕訳を示しなさい。
使用可能勘定科目
契約資産／契約負債／前受金／売掛金／売上／普通預金
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解答・解説
正答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 普通預金 | 300,000 | 契約負債 | 300,000 |
計算過程
- 代金を受け取ったが、商品は未引渡し → 履行義務は未充足
- 将来商品を引き渡す義務が残る → 契約負債 ¥300,000 を計上
- 問題文に勘定科目の指定がないため、標準科目である契約負債を用いる
検算：借方 300,000 ＝ 貸方 300,000 ✓
解説
代金を先に受け取っても、約束を果たしていなければ売上にはなりません。受け取った金額は「これから商品を引き渡す義務」を表すため、負債として計上します。
問題文に勘定科目の指定がないため、標準科目である契約負債を用います。指定があれば前受金を用いることもあります。
問4
青森商事株式会社は、八戸商会から受け取った代金について契約負債 ¥300,000 を計上していた。本日、契約どおり商品を引き渡し、履行義務のすべてを充足した。本日の仕訳を示しなさい。
使用可能勘定科目
契約資産／契約負債／前受金／売掛金／売上／普通預金
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解答・解説
正答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 契約負債 | 300,000 | 売上 | 300,000 |
計算過程
- 商品の引渡しにより履行義務を充足 → 売上 ¥300,000 を計上
- 代金はすでに受領済み → 契約負債 ¥300,000 を取り崩す
検算
- 借方 300,000 ＝ 貸方 300,000 ✓
- 処理後の契約負債残高 ＝ ¥300,000 － ¥300,000 ＝ ¥0 ✓
解説
契約負債は「これから約束を果たす義務」を表す負債です。約束を果たしたので義務が消滅し、同時に収益が実現します。
現金の動きはありません。 代金はすでに受け取っており、この仕訳では負債が収益に振り替わるだけです。普通預金を登場させないよう注意してください。
なお、履行義務の一部だけを充足した場合は、その分に対応する金額のみを取り崩します。
問5
青森商事株式会社は、十和田産業と商品を ¥250,000 で販売する契約を締結し、本日、手付金として代金の全額を普通預金口座で受け取った。商品の引渡しは後日であり、本日時点で履行義務は充足していない。
なお、受け取った対価については前受金勘定を用いること。
本日の仕訳を示しなさい。
使用可能勘定科目
契約資産／契約負債／前受金／売掛金／売上／普通預金
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解答・解説
正答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 普通預金 | 250,000 | 前受金 | 250,000 |
計算過程
- 代金を受け取ったが商品は未引渡し → 履行義務は未充足
- 問題文で前受金勘定の使用が指定されている → 前受金 ¥250,000 を計上
検算：借方 250,000 ＝ 貸方 250,000 ✓
解説
処理の内容はJOURNAL-003と同じです。履行義務を果たす前に受け取った対価を負債として計上します。
異なるのは科目名だけです。問題文で前受金を用いるよう指定されているため、指定に従います。 前受金は認められた科目であり、指定があるのに契約負債を用いると不正解になります。
指定がない場合は標準科目である契約負債を用います。どちらか一方だけが常に正しいわけではありません。 問題文の指定を必ず確認してください。