問1
青森商事株式会社は、弘前商店と次の契約を締結し、本日、商品を引き渡した。保守サービスは翌月から1年間提供する。代金の全額を無条件に請求できるものとし、代金は掛けとする。本日の仕訳を示しなさい。
- 取引価格 ¥880,000
- 独立販売価格：商品 ¥800,000、保守サービス ¥300,000
- 商品の引渡し：本日完了
- 保守サービス：未提供
使用可能勘定科目
売掛金／売上／契約負債
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解答・解説
正答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 売掛金 | 880,000 | 売上 | 640,000 |
| 契約負債 | 240,000 |
計算過程
- ①履行義務：商品の引渡し・保守サービスの提供の2つ
- ②独立販売価格の合計 ＝ ¥800,000 ＋ ¥300,000 ＝ ¥1,100,000
- ③配分
- 商品 ＝ ¥880,000 × ¥800,000 ÷ ¥1,100,000 ＝ ¥640,000
- 保守 ＝ ¥880,000 × ¥300,000 ÷ ¥1,100,000 ＝ ¥240,000
- ④商品は充足済 → 売上 ¥640,000／保守は未充足 → 契約負債 ¥240,000
- 売掛金 ＝ 取引価格 ¥880,000
検算
- 配分額の合計 ＝ ¥640,000 ＋ ¥240,000 ＝ ¥880,000 ＝ 取引価格 ✓
- 貸借：借方 880,000 ＝ 貸方 640,000 ＋ 240,000 ＝ 880,000 ✓
解説
取引価格 ¥880,000 は独立販売価格の合計 ¥1,100,000 を下回っています。まとめ買いによる値引きがあるためです。
この値引きは両方の履行義務に比例して及びます。商品の配分額 ¥640,000 は独立販売価格 ¥800,000 を下回り、保守の配分額 ¥240,000 も ¥300,000 を下回ります。独立販売価格をそのまま計上すると、合計が取引価格を超えてしまいます。
売掛金は取引価格の総額 ¥880,000 です。請求する金額は配分によって変わりません。
問2
青森商事株式会社は、八戸商会と次の契約を締結し、本日、商品を引き渡した。保守サービスは翌月から1年間提供する。代金の全額を無条件に請求できるものとし、代金は掛けとする。本日の仕訳を示しなさい。
- 取引価格 ¥1,050,000
- 独立販売価格：商品 ¥900,000、保守サービス ¥300,000
- 商品の引渡し：本日完了
- 保守サービス：未提供
使用可能勘定科目
売掛金／売上／契約負債
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解答・解説
正答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 売掛金 | 1,050,000 | 売上 | 787,500 |
| 契約負債 | 262,500 |
計算過程
- ①履行義務：2つ（商品の引渡し・保守サービスの提供）
- ②独立販売価格の合計 ＝ ¥900,000 ＋ ¥300,000 ＝ ¥1,200,000
- ③配分
- 商品 ＝ ¥1,050,000 × ¥900,000 ÷ ¥1,200,000 ＝ ¥787,500
- 保守 ＝ ¥1,050,000 × ¥300,000 ÷ ¥1,200,000 ＝ ¥262,500
- ④商品は充足済 → 売上／保守は未充足 → 契約負債
検算
- 配分額の合計 ＝ ¥787,500 ＋ ¥262,500 ＝ ¥1,050,000 ＝ 取引価格 ✓
- 貸借：借方 1,050,000 ＝ 貸方 1,050,000 ✓
解説
配分の比は 900,000 : 300,000 ＝ 3 : 1 です。取引価格 ¥1,050,000 を 3 : 1 に分けると ¥787,500 と ¥262,500 になります。
比が単純な場合は「取引価格 × 3/4」「取引価格 × 1/4」と計算しても同じ結果になります。どちらの方法でも、最後に配分額の合計が取引価格と一致するかを確かめてください。
保守サービスの ¥262,500 は、翌月からサービスを提供するにつれて売上へ振り替えられます。
問3
青森商事株式会社は、八戸商会との契約について、商品の引渡し時に契約負債 ¥262,500 を計上していた。本日、保守サービスの提供がすべて完了した。本日の仕訳を示しなさい。あわせて、この処理後の契約負債の残高を答えなさい。
使用可能勘定科目
売掛金／売上／契約負債
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解答・解説
正答
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 契約負債 | 262,500 | 売上 | 262,500 |
処理後の契約負債の残高 ＝ ¥0
計算過程
- 保守サービスの履行義務を充足 → 配分額 ¥262,500 を売上へ振り替える
- 契約負債を同額取り崩す
検算
- 貸借：借方 262,500 ＝ 貸方 262,500 ✓
- 契約負債の残高 ＝ ¥262,500 － ¥262,500 ＝ ¥0 ✓
解説
JOURNAL-002の続きにあたる処理です。商品引渡し時に繰り延べていた保守サービス分を、サービス提供の完了により売上へ振り替えます。
売掛金は動きません。 代金は商品引渡し時にすでに全額を請求しており、この時点で新たに請求する金額はないためです。負債が収益に振り替わるだけです。
契約に含まれるすべての履行義務を充足したため、契約負債の残高はゼロになります。
問4
青森商事株式会社は、十和田産業と次の契約を締結した。代金の全額を無条件に請求できるものとし、代金は掛けとする。
- 取引価格 ¥1,260,000
- 独立販売価格：商品 ¥900,000、据付作業 ¥300,000、保守サービス ¥200,000
次の(1)(2)の各時点における仕訳を示しなさい。
(1) 本日、商品を引き渡し、据付作業も完了した。保守サービスは翌月から1年間提供する。
(2) 後日、保守サービスの提供がすべて完了した。
使用可能勘定科目
売掛金／売上／契約負債
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解答・解説
正答
(1) 商品引渡し・据付完了時
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 売掛金 | 1,260,000 | 売上 | 1,080,000 |
| 契約負債 | 180,000 |
(2) 保守サービス完了時
| 借方科目 | 金額 | 貸方科目 | 金額 |
|---|---|---|---|
| 契約負債 | 180,000 | 売上 | 180,000 |
計算過程
- ①履行義務：3つ（商品の引渡し・据付作業・保守サービスの提供）
- ②独立販売価格の合計 ＝ ¥900,000 ＋ ¥300,000 ＋ ¥200,000 ＝ ¥1,400,000
- ③配分
- 商品 ＝ ¥1,260,000 × ¥900,000 ÷ ¥1,400,000 ＝ ¥810,000
- 据付 ＝ ¥1,260,000 × ¥300,000 ÷ ¥1,400,000 ＝ ¥270,000
- 保守 ＝ ¥1,260,000 × ¥200,000 ÷ ¥1,400,000 ＝ ¥180,000
- ④(1)商品・据付は充足済 → 売上 ¥810,000 ＋ ¥270,000 ＝ ¥1,080,000／保守は未充足 → 契約負債 ¥180,000
- (2)保守を充足 → 契約負債 ¥180,000 を売上へ振替
検算
- 配分額の合計 ＝ ¥810,000 ＋ ¥270,000 ＋ ¥180,000 ＝ ¥1,260,000 ＝ 取引価格 ✓
- (1)貸借：1,260,000 ＝ 1,080,000 ＋ 180,000 ✓／(2)貸借：180,000 ＝ 180,000 ✓
- 最終的な契約負債残高 ＝ ¥180,000 － ¥180,000 ＝ ¥0 ✓
- 売上の累計 ＝ ¥1,080,000 ＋ ¥180,000 ＝ ¥1,260,000 ＝ 取引価格 ✓
解説
履行義務が3つある場合の処理です。手順は2つの場合と変わりません。
(1)の要点は、充足済みの履行義務が2つあることです。商品 ¥810,000 と据付 ¥270,000 はいずれも充足済みなので、合計 ¥1,080,000 を売上として計上します。売上を2行に分けても構いませんが、同じ勘定なので合算して差し支えありません。
未充足の保守 ¥180,000 だけが契約負債です。3つのうち1つでも未充足なら全額を契約負債にする、という処理ではありません。
(2)で契約負債を全額取り崩します。 最終的に売上の累計が取引価格 ¥1,260,000 と一致することが検算になります。一致しない場合、配分額のどれかを計上し忘れています。